田博

【摘要】財(cái)產(chǎn)稅具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置的重要功能，完善我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度刻不容緩。本文通過(guò)具體分析我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀，提出了完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)、優(yōu)化財(cái)產(chǎn)稅制度的基本思路和具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)稅 法律制度 稅種缺失 征管能力

一、前言

目前中國(guó)的稅制體制中，雖然有房產(chǎn)稅、契稅等可以歸入財(cái)產(chǎn)稅，但這與一些發(fā)達(dá)國(guó)家完善的財(cái)產(chǎn)稅制還相差甚遠(yuǎn)。中國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅稅種極少，征稅范圍窄，征收管理機(jī)制不完善，相關(guān)法律極度缺乏等問(wèn)題嚴(yán)重，地方主體稅種地位不突出，與現(xiàn)代三大稅收之一的地位不相稱。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系不健全，配套制度不完善

財(cái)產(chǎn)稅的征收是建立在財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)確核定的基礎(chǔ)上的，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)的登記制度不健全，缺乏完善的登記、估價(jià)、定價(jià)管理制度，尤其是私有財(cái)產(chǎn)登記制度的缺失，給財(cái)產(chǎn)稅的征收管理帶來(lái)了很大的困難，也為逃稅提供了很大的空隙。同時(shí)，由于沒(méi)有有效的房地產(chǎn)估價(jià)制度，納稅人常常隱瞞房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格，造成國(guó)家稅收收入的流失。

（二）征收財(cái)產(chǎn)稅的技術(shù)欠缺

我國(guó)在改革開放以前，人民生活水平普遍低下，居民收入來(lái)源不多，這使得財(cái)產(chǎn)稅在我國(guó)缺乏基礎(chǔ)，也就缺乏相關(guān)的評(píng)估機(jī)制。改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，人民有多種經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源，但是相應(yīng)的法律不完善。我國(guó)目前不僅缺乏科學(xué)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)制、有序可循的操作流程，甚至也缺乏高素質(zhì)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估人員。

稅種缺位和重復(fù)征稅現(xiàn)象并存中國(guó)的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅雖然列入了立法計(jì)劃，但至今也未開征。買賣房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，買方和賣方要同時(shí)繳納印花稅和契稅，賣方還需要繳納所得稅、土地增值稅；土地使用者占有使用土地過(guò)程中，所有者已經(jīng)繳納了土地出讓金，還需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。由于房地產(chǎn)稅法沒(méi)有明確劃清征稅范圍，就存在了重復(fù)征收的情況，加重了納稅人負(fù)擔(dān)。

（三）稅收征管能力不到位

中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)登記制度尤其是私有財(cái)產(chǎn)登記制度極不健全，缺乏相關(guān)的法律規(guī)定。盡管目前法律對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)的繼承、分割、轉(zhuǎn)移等都有涉及，然而還需要進(jìn)一步的詳細(xì)操作程序。由于財(cái)產(chǎn)稅沒(méi)有確立實(shí)名制，存在很多漏洞，高收入者以此躲稅、漏稅。

征稅部門在征稅過(guò)程中，缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得偷漏稅者存在僥幸心理，既打擊了納稅人的積極性，又不利于稅收征收管理的執(zhí)行，還嚴(yán)重的降低了稅法的嚴(yán)肅性。再加上自古以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)文化中“子承父業(yè)”的觀念根深蒂固，認(rèn)為遺產(chǎn)稅的征收是沒(méi)有必要的。這種傳統(tǒng)文化觀念使得遺產(chǎn)稅的發(fā)展受到限制。

三、關(guān)于改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度

各級(jí)政府的稅權(quán)配置需要健全的法律作保障，作為社會(huì)主義法治化國(guó)家，應(yīng)盡快出臺(tái)與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的稅收立法。盡管當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)制定了與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)各個(gè)方面相關(guān)的法律規(guī)范，但在具體的操作方面，應(yīng)當(dāng)明確納稅人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移各個(gè)環(huán)節(jié)的法律行徑。

建立私人財(cái)產(chǎn)登記制度，明確產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)透明度的改進(jìn)，推行財(cái)產(chǎn)登記的實(shí)名制等，有效控制稅源。政府應(yīng)當(dāng)大力宣傳財(cái)產(chǎn)登記制度，提高人們對(duì)財(cái)產(chǎn)申報(bào)納稅的自覺性。通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)建立財(cái)產(chǎn)登記相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，便于稅務(wù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)和稽核納稅人的財(cái)產(chǎn)，提高征管的效率。同時(shí)為了保障財(cái)產(chǎn)登記的順利開展實(shí)施，還需要制定相關(guān)的法律法規(guī)。評(píng)估個(gè)人財(cái)產(chǎn)的形式與規(guī)模是財(cái)產(chǎn)稅征收所必不可少的環(huán)節(jié)，這一評(píng)估模式也是目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制所缺乏的。財(cái)產(chǎn)登記制度的開展必須要有合理準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估手段作為基礎(chǔ)，這需要深入研究財(cái)產(chǎn)評(píng)估理論與方法，設(shè)立權(quán)威的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)一批資產(chǎn)評(píng)估工作人員，保證財(cái)產(chǎn)稅改革能夠有效進(jìn)行。

（二）賦予地方政府適當(dāng)稅權(quán)

營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主要稅種，而營(yíng)改增后產(chǎn)生巨大空缺，地方稅主體稅種的缺失導(dǎo)致地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)嚴(yán)重不匹配，無(wú)法滿足其提供地方公共支出的需要，影響了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。因此，確立財(cái)產(chǎn)稅為我國(guó)地方稅主體稅種，并配備相應(yīng)的改革設(shè)計(jì)方案，對(duì)完善我國(guó)地方稅制具有重要意義。

中央應(yīng)適當(dāng)下放財(cái)產(chǎn)稅方案制定以及征收管理方面權(quán)利至地方，給予地方適當(dāng)?shù)淖灾餍?，增?qiáng)地方自主靈活性。我國(guó)地理跨度大，中西部和東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)水平差異大，要想使財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主要稅種，需要地方政府針對(duì)當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定合理的方案以及配套制度。在稅收立法權(quán)高度集中在中央的情況下，有必要合理劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限，讓地方政府掌握相當(dāng)?shù)亩愂展芾矸矫娴臋?quán)力，方便地方根據(jù)自身特點(diǎn)實(shí)施稅源控制與管理，發(fā)揮本地的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

（三）規(guī)范和完善財(cái)產(chǎn)稅稅種

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快會(huì)使我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)和規(guī)模做出相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)范財(cái)產(chǎn)稅的稅種結(jié)構(gòu)，在完善現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅稅種的基礎(chǔ)上，應(yīng)適時(shí)開征如房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等與財(cái)產(chǎn)有直接關(guān)聯(lián)的稅種。

目前我國(guó)房產(chǎn)稅征稅的范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)征稅，而對(duì)于農(nóng)村等其他地區(qū)的房產(chǎn)不征稅，這使得農(nóng)村地區(qū)成為房產(chǎn)稅征收過(guò)程中的一大漏洞。房產(chǎn)稅的稅基不是市場(chǎng)的公允價(jià)值和時(shí)間價(jià)值，而隨著目前房地產(chǎn)市場(chǎng)的開發(fā)發(fā)展，房產(chǎn)作為居民主要不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值升值空間巨大，因此房產(chǎn)稅應(yīng)以房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值或者以市場(chǎng)為參考的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。作為一種財(cái)富轉(zhuǎn)移稅，遺產(chǎn)稅如果征收得當(dāng)，對(duì)于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。隨著個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。

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