王璽坤

摘要：本文將從征收房地產(chǎn)稅對房價的影響與增設(shè)遺產(chǎn)稅對收入分配的影響兩個方面入手，計量我國財產(chǎn)稅改革對國民生活的影響。通過觀測試點城市（上海、重慶）開征房地產(chǎn)稅后房價的變化，總結(jié)出房產(chǎn)稅對房價有明顯的負向作用。對比國際經(jīng)驗，針對我國試行的房產(chǎn)稅稅制提出建議與展望。分析我國現(xiàn)狀，闡述增設(shè)遺產(chǎn)稅的必要性，并對遺產(chǎn)稅對收入的分配效應做出具體說明。最后，對我國遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計提出一些建議。

關(guān)鍵詞：：財產(chǎn)稅 房地產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅

一、引言

當前我國稅制體系按稅種類型可以大致劃分為四個大類，分別為貨物與勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和其他稅收。從2005年到2013年，在我國各稅種收入占GDP的非加權(quán)平均的稅負結(jié)構(gòu)中，財產(chǎn)稅所占比重大體呈現(xiàn)上升的態(tài)勢，財產(chǎn)稅在我國稅收總體中占有愈發(fā)重要的地位。

財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收。廣義的財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)稅的相關(guān)稅種的總稱，包括對存量財產(chǎn)、財產(chǎn)收益、財產(chǎn)所得等征稅。而狹義的財產(chǎn)稅，是指對存量社會財富的征稅，也即對不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅，本文討論的財產(chǎn)稅僅限定在狹義的范圍內(nèi)。房地產(chǎn)稅與遺產(chǎn)稅作為了財產(chǎn)稅的主要組成部分，兩者也均為改革中期待新增的稅種，對于我國簡并稅制有著十分重要的意義。

二、理論假說

（一）關(guān)于房產(chǎn)稅對房價的抑制作用

稅收都會增大持有某種商品的成本，因而資本會由高稅商品流向低稅商品。房產(chǎn)稅的提升會使資本由房產(chǎn)投資向其他投資品流動。因此長期視角來看，提高房產(chǎn)稅會使房屋需求減少，房價下降。因此房價與（持有期征收性）房產(chǎn)稅應當呈負向相關(guān)關(guān)系。而如果假說成立，這樣的措施與當前房地產(chǎn)市場“去庫存”的大目標相違。

（二）關(guān)于遺產(chǎn)稅對收入的分配效應

增設(shè)遺產(chǎn)稅可以有效減輕財富集中的程度，促進社會公平。理論而言，遺產(chǎn)稅的存在會使得富人抑制儲蓄，刺激消費，以達到減輕稅負的目的。同時遺產(chǎn)稅的存在能夠增強對資本利得的調(diào)控；通過完善個人財產(chǎn)的申報制度，減少灰色收入，遏制腐敗的滋生。因此，遺產(chǎn)稅的增設(shè)會產(chǎn)生很多助益，最重要的方面在于，它有利于收入的再分配。

三、實例分析

（一）房地產(chǎn)稅對房價的影響

1、現(xiàn)狀分析

自14年開始，我國先后開始以上海、重慶為試點城市征收房產(chǎn)稅。重慶、上海分別采用了不同稅收模式。上海模式旨在降低外來人口帶來的炒房熱，而重慶模式則更注重對于存量獨棟商品住宅、新購高檔住房的管理。兩市在房產(chǎn)稅實施的兩年里，新建住宅價格都經(jīng)歷了“先上升，稍有回落，再上升”的過程。在對兩地房價持續(xù)變化進行實證分析后，我們可以得出如下幾個結(jié)論。

第一，房產(chǎn)稅可以引起房價下降，但對房地產(chǎn)價格的影響有限。；第二，房產(chǎn)稅對房價同比增長率降低影響十分顯著，這意味著房產(chǎn)稅能夠有效抑制房價過快上漲；第三，房產(chǎn)稅對商品房銷售量的提升效果十分顯著；第四，房產(chǎn)稅對于不同用途的買房行為可以具有一定的區(qū)分度。

我們可以發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅對于房價確實具有負向作用，但這個作用是有限的。在OECD國家，房產(chǎn)稅率每提高1%， 房價指數(shù)將下降0.69%。然而1980-2009年23個OECD國家房產(chǎn)稅率均值已經(jīng)達到2.61%，這意味著一個國家試圖依靠大幅提高房產(chǎn)稅率降低房價的政策是不可行的。

雖然房產(chǎn)稅抑制房價的作用有限，但是在國內(nèi)，征收房產(chǎn)稅仍然會在一定程度上打擊了投資買房的行為。投資買房行為減少，房價會有所降低。對于投資買房者，房價下降并不意味著可以增加購買量，這樣代價巨大，因為不是所有人都要交房產(chǎn)稅。而對于普通的住房購買者，房價下降會激勵他們的買房行為，從而購買量會增大。這與當前房地產(chǎn)“去庫存”的大目標并不相違。同時央行降息，會進一步激勵買房行為，也會導致購買量呈現(xiàn)上升趨勢。

2、阻礙與建議

對于當前國內(nèi)的房地產(chǎn)稅征收狀況，存在以下幾個問題。

第一，“重流轉(zhuǎn)，輕保有”問題。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收稅額比例并不大，由福利房制度向商品房制度轉(zhuǎn)換導致的歷史遺留問題，房產(chǎn)保有成本較低，使得投機現(xiàn)象增加，導致房地產(chǎn)持有閑置增加，一定程度上影響了房地產(chǎn)供給，使得資源配置效率降低。

因此此次改革試圖改變“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的局面，加強房屋保有環(huán)節(jié)的征稅。

第二，征稅對象有限，過時的課稅范圍削弱稅基。在地域方面，現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅課稅范圍僅局限在城鎮(zhèn)化區(qū)域，但目前隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化水平的不斷提高，農(nóng)村房產(chǎn)也形成了較為可觀的規(guī)模，成為了潛在的房產(chǎn)稅基，潛在稅基變窄，限制了房地產(chǎn)稅收收入。

因此改革也力圖建立明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和完善產(chǎn)權(quán)登記制度，擴大征稅范圍與征稅對象，并制定合理的稅率。

第三，征稅環(huán)節(jié)重復。目前房產(chǎn)稅的征收依據(jù)是按房屋的計稅余值或租金收入征收，而土地使用權(quán)成本在房屋建造過程中已經(jīng)計入了房屋整體成本中，因此房產(chǎn)稅已經(jīng)征收了土地使用稅，使得兩個稅種實際上存在重復征收的問題。

因此改革試圖推進房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的合并，以新的房地產(chǎn)稅種進行多方面問題的統(tǒng)籌解決。

第四，相關(guān)法律法規(guī)欠缺。在我國房地產(chǎn)稅法欠缺和相關(guān)規(guī)定模糊不清的情況下，設(shè)立試點猶如“無根之樹”，我國房地產(chǎn)稅改革，應在探討 “如何推進房產(chǎn)稅試點”的同時，同樣重視“如何進行房地產(chǎn)稅立法”的問題，進一步完善相關(guān)法律。

（二）遺產(chǎn)稅的對國民收入的影響

1、增設(shè)遺產(chǎn)稅的必要性分析

父母留給子女的遺產(chǎn)量大小與三個變量有關(guān)，分別為父母收入水平，子女勞動能力和遺產(chǎn)稅制度。在給定工資、利率、勞動能力的情況下，遺產(chǎn)稅與居民最優(yōu)遺產(chǎn)量存在負相關(guān)關(guān)系，遺產(chǎn)的繼承也形成了財富代際間的流轉(zhuǎn)。

國家統(tǒng)計局發(fā)布的 2014 年中國基尼系數(shù)為0.469，其結(jié)果已經(jīng)高于國際0.4的警戒線，說明國內(nèi)的收入分配不公已經(jīng)非常嚴重，而中國目前具有累進性質(zhì)的個人所得稅比重偏低，可以附著于價格之中的營業(yè)稅、增值稅等比重偏高，不利于收入再分配。可以說，遺產(chǎn)稅的這一功能對于緩解貧富矛盾具有重要的意義，這對于中國來說至關(guān)重要。

此外，由于目前我國個人所得稅的征收側(cè)重于財富在代內(nèi)的分配，我國的稅收制度在代際公平方面有所缺失，如果能將遺產(chǎn)稅作為個稅的補充，對于調(diào)節(jié)和矯正財富的代際分配、優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)會有一定幫助。

2、建議與展望

中國的遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計不能照搬國外制度，但需要借鑒國外成功經(jīng)驗。中國遺產(chǎn)稅制度設(shè)計的重點應當放在稅制模式的選擇和稅制構(gòu)成要素的制定上。

由于遺產(chǎn)稅是個人所得稅的延伸，為了盡可能地實現(xiàn)課稅的縱向公平，遺產(chǎn)稅稅率宜采用累進稅率，邊際稅率依次提高并且要不低于同樣收入檔次的所得稅邊際稅率。另外，低稅負有利抑制納稅人逃稅動機，這就要求超額累進稅率的設(shè)計要輔之以較高的免稅額與之配合，否則逃稅動機會不斷加大，造成稅款流失嚴重。再者，稅率的選擇應遵循血緣親疏靈活制定，血緣關(guān)系越近，稅率越低；血緣關(guān)系越遠，稅率就越高的原則。

遵循國際上的一般準則和稅制的公平原則，遺產(chǎn)稅計稅依據(jù)為應征稅遺產(chǎn)凈額。遺產(chǎn)稅凈額應按照市場價值來計算，若無價可依，則按照財產(chǎn)評估價值來計算。財產(chǎn)價值評估應由政府批準的機構(gòu)組織實施或由主管稅務(wù)機關(guān)委托第三方評估機構(gòu)組織實施。

依據(jù)國際慣例，遺產(chǎn)稅的免征額一般均在人均GDP的15到20倍之間。2013年中國人均GDP為41804.71元。因此，遺產(chǎn)稅的免征額當前在62.7萬元到83.6萬元之間比較合理。為了抑制逃稅動機，降低課稅成本，中國遺產(chǎn)稅免征額應規(guī)定在80萬元人民幣以上。

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