○陳慶紅

（中國電子科技集團公司第四十五研究所 北京 100176）

黨的十八屆四中全會明確提出，要加強財政資金的分配使用、國有資產(chǎn)的監(jiān)管，強化內(nèi)部控制流程，完善事業(yè)單位內(nèi)部的層級監(jiān)督和專門監(jiān)督。首次將事業(yè)單位的內(nèi)部控制作為依法治國的具體措施。加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)，尤其是財務(wù)管理的內(nèi)控建設(shè)，不僅是科研單位發(fā)展的內(nèi)在需求，還是推進黨風廉政建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。

一、科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的概述

1、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是單位為了合理保障財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律、法規(guī)的遵守程度，由治理層、管理層、財務(wù)人員和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制機制的建立可以有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額中存在的重大錯報，保證財務(wù)報告的可靠性。

2、科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

第一，保護國有資產(chǎn)?？蒲惺聵I(yè)單位以科學技術(shù)的研發(fā)為主要任務(wù)，其正常運營所需要的資金一般都是國家財政的直接撥款。因此，科研單位的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一部分，加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可以保護國有資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)的使用效率，防止浪費國有資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。

第二，保障會計信息的可靠性。加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可以對本單位的各部門尤其是財務(wù)部門實施有效的控制，提高會計信息的質(zhì)量。通過一系列內(nèi)部控制的手段和措施，可以及時的發(fā)現(xiàn)會計核算中錯報以及舞弊的發(fā)生，防止浪費財產(chǎn)、惡意破壞、貪污腐敗等情況的出現(xiàn)，保障會計信息的可靠性與準確性。

第三，提高科研事業(yè)單位的管理效率。一套高效、有序的財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，可以加強科研事業(yè)單位各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，有效的考核和評價各部門工作人員的工作績效，處理好各部門之間的權(quán)責關(guān)系，從而使單位整體的管理水平有所提高，保證事業(yè)單位財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段科研單位財務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題

1、財務(wù)部門內(nèi)部控制薄弱

科研事業(yè)單位的大部分成員基本上都是科研人員，財務(wù)人員數(shù)量較少。編制的限制，使得財務(wù)人員數(shù)量的不足，這就會導(dǎo)致一人身兼多職的現(xiàn)象發(fā)生。會計信息的記錄人員、出納人員、資產(chǎn)的管理人員、審計人員等這些重要的職位由同一個人擔任，未實現(xiàn)職權(quán)分離，會計人員未能按規(guī)定進行定期的輪崗，越權(quán)審批的現(xiàn)象也時有發(fā)生，這極易導(dǎo)致貪污腐敗的發(fā)生，財務(wù)部門的內(nèi)控機制薄弱。同時，科研單位的內(nèi)部財務(wù)管理制度都是根據(jù)財政部下達的條例而制作的，由于財務(wù)人員數(shù)量以及能力的限制，未能對一些細節(jié)的地方進行詳細的制定，并且，不同的科研單位的情況不同，財務(wù)部門未能結(jié)合本單位的實際情況對財務(wù)制度進行修改，僅僅生搬硬套財政部下達的制度條例，制定缺乏靈活性，過于死板，使得日常的財務(wù)行為缺乏有效的制度制約。

2、財務(wù)部門對資產(chǎn)管理不到位

科研事業(yè)單位，資產(chǎn)管理混亂，缺乏有效的控制。首先?？蒲惺聵I(yè)單位的設(shè)備采購程序上存在一定的問題，財務(wù)部門未能起到監(jiān)督的作用。其次，固定資產(chǎn)的管理意識淡薄。比如，對采購而來的固定資產(chǎn)未能及時的入賬；低值易耗品管理不到位，給不法之徒以可趁之機；不按照規(guī)定程序擅自處理、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)。最后，資金管理方面也存在一定的漏洞?？蒲腥藛T經(jīng)常出差，相應(yīng)的備用金制度不健全，報銷制度審查不嚴，許多科研人員將公票與私票混在一起報銷，公款私用，而財務(wù)人員在報銷中也未能分辨出來，這就造成國有資產(chǎn)的浪費。

3、財務(wù)風險控制制度不健全

隨著金融危機的發(fā)生，危機的影響領(lǐng)域已經(jīng)逐步向公共事業(yè)部門延伸，外國政府的財務(wù)危機也開始頻頻發(fā)生，這給我國的事業(yè)單位敲響了警鐘。面對如此嚴峻的形式，我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理的風險控制制度尚未健全。一方面，財務(wù)人員風險意識不強，會認為單位有固定的國家撥款，不會存在任何的財務(wù)風險。這樣的思想使得潛在的財務(wù)風險被忽略，比如：資源使用不當造成資產(chǎn)浪費的風險、行政人員貪污腐敗導(dǎo)致財產(chǎn)浪費的風險以及科研人員為了一己私利將單位的研究成果私自賣給他人謀取利益導(dǎo)致單位利益受損的風險。另一方面，缺少一套完整的風險評估機制。由于財務(wù)風險評估機制不健全，未能有效的對單位存在的潛在風險進行及時的識別、預(yù)警和防范，然而這些風險一旦發(fā)生，將會給單位乃至國家的資產(chǎn)帶來重大的損失。

4、預(yù)算控制低效

科研事業(yè)單位的預(yù)算體系相對來說較為薄弱。一方面，預(yù)算的編制不合理。由于財務(wù)人員較少，科研單位的預(yù)算很少采用零基預(yù)算，大部分采用的都是增量預(yù)算的方法，其下一期的預(yù)算量受本期的影響，預(yù)算的編制不合理。同時，預(yù)算編制的項目尚未細化到具體的項目，不能達到細化預(yù)算的要求。另一方面，預(yù)算的執(zhí)行力不強。?？罱?jīng)費管理不到位，常與其他資金混用；招待費等經(jīng)費支出，如果超出預(yù)算的范圍，只要領(lǐng)導(dǎo)者批準，不論金額是否合理，用途是否合規(guī)，財務(wù)人員照樣報銷；不按照流程報批研發(fā)支出等等。這都導(dǎo)致了預(yù)算的執(zhí)行力不強。

三、加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體系的對策

1、權(quán)責分明，健全會計核算制度

科研事業(yè)單位要建立崗位責任制度，進行定期輪崗，實現(xiàn)權(quán)責分離。健全內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門的審計人員，加強對會計人員工作的審查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正出重大錯報，并指出工作中的錯誤之處。要加強對會計人員責任意識的灌輸和培養(yǎng)，強化所有人員對內(nèi)控重要性的認識，充分調(diào)動各部門的積極性，形成一個人人參與、人人負責的和諧氛圍。同時，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部核算機制，科學規(guī)范內(nèi)部的核算流程，根據(jù)各項政策以及法規(guī)的規(guī)定同時結(jié)合單位的自身情況，制定出一套完善的財務(wù)部門內(nèi)部控制制度，，包括授權(quán)審批制度、財產(chǎn)保管制度、審計制度、內(nèi)部稽查制度等等，使得各項行為有制度可依，有章可循。

2、加強資產(chǎn)的管理

加強科研事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，防止管理中差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，是保障國有資產(chǎn)不被浪費的重要措施，科研事業(yè)單位應(yīng)當注意以下幾點：第一，在購買科研設(shè)備以及相應(yīng)的輔助設(shè)施之前，做好有關(guān)的支出預(yù)算。進行支出預(yù)算的時候，財務(wù)人員、科研人員以及采購人員均應(yīng)當參加，按照實際的采購要求合理的制定，確保每項支出符合單位的實際需求以及現(xiàn)實情況。同時，還要嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度，采購的過程按照審批流程進行，任何負責人不得超越其職責權(quán)限，審批人和執(zhí)行人不能為同一人，不可“既當裁判又當運動員”。第二，建立嚴格的固定資產(chǎn)盤查制度。對單位所擁有的固定資產(chǎn)進行定期或者不定期的盤查，嚴格監(jiān)督固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和處置的信息，做到帳證相符、帳實相符。第三，建立起一套適合科研事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體系?？蒲惺聵I(yè)單位的資產(chǎn)單位價值大、數(shù)量多、種類繁雜，應(yīng)當充分利用信息系統(tǒng)的優(yōu)點，提高資產(chǎn)管理的效率。建立輔助的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，既可以提高資產(chǎn)記錄信息的準確性，又可以利用系統(tǒng)中的實時監(jiān)控及數(shù)據(jù)分析的功能，使各項資產(chǎn)充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、建立財務(wù)風險控制機制

首先，財務(wù)人員應(yīng)該提高風險意識，充分認識單位的內(nèi)控現(xiàn)狀。財務(wù)人員應(yīng)當明確的認識到，科研事業(yè)單位并非不存在風險。對本單位每筆資金的來源、用途以及使用情況進行全程的有效監(jiān)督，合理預(yù)測每一個科研項目可能存在的潛在風險，健全風險預(yù)警機制。同時對每個重大項目的可行性進行事前分析，預(yù)測出可能存在的不確定性，及時制定出相應(yīng)的防范措施，并且全程監(jiān)督控制，綜合分析隨著各種因素變化可能帶來的潛在風險，制定出控制措施，防范未然。其次，建立風險評估機構(gòu)，設(shè)立專門的風險評估崗位。也可以借鑒企業(yè)的風險分析方法——SWOT分析法，對本單位內(nèi)外部的風險進行全面的分析，考慮周全，全面評估。最后，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減小財務(wù)風險。隨著事業(yè)單位改革力度的加強，科研單位也面臨著需要向金融機構(gòu)進行融資以滿足其設(shè)備更新?lián)Q代等方面的資金需求。因此，科研單位應(yīng)當準確預(yù)測未來期間內(nèi)的資金需求，科學確定最佳的還貸年限，使得資金流入與所需歸還的貸款同步，避免某一年有大量的資金需要歸還而現(xiàn)金不足，或者只需歸還少量資金造成了資金閑置的情況發(fā)生。合理確定融資的結(jié)構(gòu)和融資規(guī)模，減少資本成本，降低企業(yè)的財務(wù)風險，提高資金的使用效率。

4、全面落實預(yù)算管理

科研事業(yè)單位應(yīng)當貫徹落實“以預(yù)算管理為主線,以資金管控為核心”的全面預(yù)算管理制度。首先，加強對預(yù)算的重視程度，從自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合各項科研項目的實際資金需求來制定下一期資金的需求量，同時要將預(yù)算的項目盡可能的細分，使預(yù)算的制定更加的科學合理。其次，強化預(yù)算的約束力。超過預(yù)算范圍的或者不按規(guī)定要求使用的資金不予支付；對各項專項資金進行全程監(jiān)督，杜絕違規(guī)支出以及不合理支出；對于預(yù)算與實際情況差距較大的，及時分析原因，采取改進的措施，使得預(yù)算的制定更加合理。最后，在下一年度預(yù)算制定下達后，將預(yù)算細化到每個部門和每個責任人，層層落實，與工資績效掛鉤，使得科研單位的日常管理同財務(wù)管理聯(lián)系在一起，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，形成有效的內(nèi)控體系。

四、小結(jié)

加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體制的建設(shè)是確保單位持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。鑒于當前科研事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的財務(wù)內(nèi)控薄弱、資產(chǎn)管理不到位、風險控制制度不健全、預(yù)算控制低效等問題，加強財務(wù)管理內(nèi)部控制機制的建設(shè)是目前的當務(wù)之急。只有內(nèi)控機制完善了，才可以加強黨風廉政建設(shè)，推動科研工作的順利進行，保證科研事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。

[1]李瑩：淺析科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制及業(yè)績評價[J].財經(jīng)界，2014（1）.

[2]曹禺：科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（3）.

[3]蘇美鶯：科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2013（4）.