■嚴(yán) 峻

為什么被檢查企業(yè)拒繳罰款

■嚴(yán) 峻

一、案情簡(jiǎn)介

2014年9月，江蘇省南通市××地稅局稽查局檢查人員對(duì)B企業(yè)2013年、2012年進(jìn)行納稅檢查，地方稅務(wù)局審理委員會(huì)審理后最終作出決定，B企業(yè)需補(bǔ)繳稅款80萬元、滯納金15萬元，追繳罰款15萬元，合計(jì)110多萬元。

B企業(yè)繳清了稅款、滯納金，但是以要上市為理由，沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納任何罰款，并且要求地稅局重新下發(fā)稅務(wù)文書對(duì)其違法行為不要進(jìn)行稅務(wù)處罰。

二、法理分析

B企業(yè)要上市，這是件大好事，有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)積極配合、支持。但是，執(zhí)法部門不能一味支持或者變相支持企業(yè)在稅收上的違法違規(guī)，掩蓋實(shí)質(zhì)問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能迎合需要，對(duì)B企業(yè)的違法不進(jìn)行處罰。對(duì)于B企業(yè)罰款需要弄清類型，只有情況明了，心中才能有數(shù)，才能掌握主動(dòng)權(quán)。稅務(wù)執(zhí)行人員翻開該企業(yè)的案卷，了解到對(duì)B企業(yè)的罰款分為四種類型。

第一種類型：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅未繳納。企業(yè)購(gòu)買土地，建設(shè)了廠房，并且已經(jīng)用了好多年，應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)繳納地方稅，然而B企業(yè)沒有申報(bào)繳納過城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅。

第二種類型：B企業(yè)少代扣工資、薪金收入個(gè)人所得稅，或者沒有代扣個(gè)人所得稅（如勞務(wù)報(bào)酬、其他所得之類有關(guān)專家?guī)椭O(shè)計(jì)、發(fā)放禮品等），稅務(wù)部門處以少代扣個(gè)人所得稅50%的罰款。

第三種類型：B企業(yè)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)代扣了有關(guān)人員的個(gè)人所得稅（干部職工的工資收入超過扣除標(biāo)準(zhǔn)），一直就放在賬上，始終沒有向××地稅局繳納，導(dǎo)致B企業(yè)已經(jīng)扣下的個(gè)人所得稅稅款未入國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)處該少繳稅款一倍的罰款。

第四種類型：發(fā)票違章罰款，該單位未按規(guī)定取得發(fā)票，處罰款10000元。

對(duì)于以上罰款，具體分析如下：

第一種類型：被查B企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅。稅務(wù)部門處以該稅款50%的罰款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）第六十四條第二款的規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

第二種類型：是被查B企業(yè)少代扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門處以該稅款50%的罰款?！抖愂照魇展芾矸ā返诹艞l明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

第三種類型：被查B企業(yè)已經(jīng)代扣個(gè)人所得稅，沒有向××地稅局繳納，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)扣下的個(gè)人所得稅稅款未入國(guó)庫(kù)，處少繳稅款一倍的罰款。《稅收征收管理法》第六十三條第二款規(guī)定：扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四種類型：被查B企業(yè)發(fā)票違章罰款。在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)取得正規(guī)的發(fā)票入賬記賬，而不是假發(fā)票、白條，以及不合法的憑證入賬?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第三十六條規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。處以罰款10000元。

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》四種類型處罰沒有錯(cuò)誤，也沒有瑕疵，所以不能不給予B公司行政處罰。被查B企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定書錯(cuò)了，可以向人民法院直接起訴。如果不繳納罰款，又不向人民法院起訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。