楊秀琴

◆摘 ?要：代墊款項和代扣款項的賬務(wù)處理存在爭議，也容易混淆。本文針對爭議進(jìn)行探討。

◆關(guān)鍵詞：代墊;代扣;應(yīng)付職工薪酬;應(yīng)收款

在會計實務(wù)中，有些業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理存在一些有爭議。

一、容易混淆的代墊款項

易混淆的代墊款項有：一種是企業(yè)代職工墊付的各種款項，另一種是企業(yè)銷售商品代購貨方墊付的包裝費、運輸費等代墊款項，同屬代墊款項，其賬務(wù)處理截然不同。

企業(yè)代職工墊付的各種款項，如為職工墊付的水電費、房租費等和應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費，這種墊付款項屬于“其他應(yīng)收款”。其賬務(wù)處理是：

墊付時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”;從應(yīng)付職工薪酬中扣回時，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款”。

企業(yè)銷售商品代購貨方墊付的包裝費、運輸費等代墊款項是在“應(yīng)收賬款”中核算，其賬務(wù)處理是：

墊付時，借記“收款賬款”，貸記“銀行存款”;收回時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

分析：一般代墊款項應(yīng)在“其他應(yīng)收款”中核算，企業(yè)銷售商品代購貨方墊付的包裝費、運輸費等代墊款項卻歸到“應(yīng)收賬款”中核算，是便于應(yīng)收賬款總額的匯集與結(jié)算，應(yīng)收同一客戶的款項沒必要分別在“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個賬戶核算，這體現(xiàn)了重要性這一會計信息質(zhì)量要求，即對重要的業(yè)務(wù)事項必須詳細(xì)反映，次要的業(yè)務(wù)可從簡，企業(yè)代購貨方墊付的包裝費、運輸費等的賬務(wù)處理采用了簡化的處理方法。

二、社會保險費和住房公積金的賬務(wù)處理存在爭議

社會保險費中的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金是由用人單位和職工個人共同負(fù)擔(dān)的。個人承擔(dān)部分，是通過“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（個人繳存）”和“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個人繳存）”賬戶核算，由企業(yè)代扣代繳;企業(yè)承擔(dān)部分是通過“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（單位繳存）”和“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）”賬戶核算。

一種觀點認(rèn)為個人承擔(dān)部分是職工個人的業(yè)務(wù)事項，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，而應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”核算更合理。另一種觀點認(rèn)為個人承擔(dān)部分與企業(yè)有關(guān)，將個人承擔(dān)部分與企業(yè)承擔(dān)部分都通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，形成了社會保險費和住房公積金總金額，便于企業(yè)與社保中心和住房公積金管理中心的結(jié)算，這樣的賬務(wù)處理簡捷、實用。本人贊同第二種觀點。下面是通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算的社會保險費和住房公積金：

發(fā)放工資時扣個人承擔(dān)的部分，其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工工資

—獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（個人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個人繳存）

企業(yè)承擔(dān)的社會保險費和住房公積金分配，其賬務(wù)處理是：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（單位繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）

下月初，繳存社會保險費時：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（個人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（單位繳存）

貸：銀行存款

下月初，繳存住房公積金時：

借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）

貸：銀行存款

參考文獻(xiàn)

[1]中等職業(yè)教育國家教材企業(yè)財務(wù)會計（第五版）.