接受股東資產(chǎn)劃入有什么納稅籌劃技巧

問：甲集團公司以貨幣資金100萬元投資設(shè)立乙資產(chǎn)管理有限公司，一個月后，甲集團公

司與乙資產(chǎn)管理有限公司達(dá)成協(xié)議：甲集團公司將貨幣資金200萬元及評估價值為30641萬元的土地使用權(quán)劃入資產(chǎn)管理有限公司乙。請問，如何使乙企業(yè)的稅負(fù)最低？

陸圻集團 寧和平

答：乙公司接受甲集團劃入資產(chǎn)的納稅籌劃，主要通過簽訂合同來實現(xiàn)。有兩種合同簽訂方案：

第一種是甲集團公司與乙資產(chǎn)管理公司簽訂資產(chǎn)無償劃入?yún)f(xié)議或捐贈協(xié)議。

第二種是甲集團公司與乙公司簽訂投資或增資協(xié)議，協(xié)議書中應(yīng)明確：甲集團公司以貨幣資金200萬元及評估價值為30641萬元的土地使用權(quán)向乙資產(chǎn)管理有限公司進行增資，增資后資產(chǎn)管理公司乙實收資本300萬元，資本公積為30641萬元。

如果按照第一種方案簽訂合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第二條第（二）項的規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?；诖艘?guī)定，乙企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅30641×25%＝7660.25（萬元）。

如果按照第二種方案簽訂合同，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號文第二條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。則乙公司不繳納企業(yè)所得稅30641×25%＝7660.25（萬元）。

綜上述第二種方案比第一種方案節(jié)省稅款7660.25萬元。

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

方斌廳