張曉麗

摘要：內部控制機制雖近年來普遍受到我國各類企事業(yè)單位的重視，但是實際實行狀態(tài)卻并不佳，在內部控制中尚存在一系列問題?；谶@一現(xiàn)狀，本文站在宏觀角度，通過分析國內外內控機制實施現(xiàn)狀，有針對性地對我國企業(yè)內控機制中的各種情況進行了研究，并對其發(fā)展提出了關鍵性措施。希望有助于我國企業(yè)健康順利發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè) 內部控制 實施 有效性 關鍵環(huán)節(jié)

一、問題的提出

內部控制機制是我國企業(yè)的一種內部管理程序與方法。內控機制是企業(yè)各項管理的基礎，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障和成功的先決條件。 內控機制的主要作用是完善企業(yè)的內部管理，確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整。同時，內控機制還能確保我國各類法律規(guī)定和企業(yè)規(guī)章得到順利貫徹與執(zhí)行。企業(yè)在內控機制的保障下，不僅能夠提高勞動生產(chǎn)率，合理配置資源，還能有效規(guī)范與避免內部違規(guī)和外部欺詐等行為。

近年來，隨著我國現(xiàn)代產(chǎn)權機制的發(fā)展與企業(yè)改革改制的進展，內控機制逐漸被人們作為一種有效的內部管理制度普遍應用于各企業(yè)之中。內控機制已在我國企業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內控機制的實施效果不僅關乎著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還關系其可持續(xù)發(fā)展能力。倘若內控機制不完善，則可能造成企業(yè)內部管理與運行中存在漏洞，甚至導致企業(yè)財務管理活動失去控制、生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)混亂。在現(xiàn)階段，建立健全內控機制，對我國各類企業(yè)具有重大的現(xiàn)實意義。

二、內控機制在國內外的發(fā)展狀況

（一）內控機制在國外的發(fā)展狀況

國外內部控制機制的發(fā)展以《內部控制-整體框架》為標志，該《框架》于1992年在美國由COSO委員會正式提出。1994年COSO委員會對其進行了增補。該《框架》提出，內控機制的有效性需由五方面要素予以支持。即控制環(huán)境（Con-trolenvironment）、 控制活動 （Controlac-tivities）、風險評估 （Risk assessment）、信息與交流 （Information and Communication）。

自COSO委員會發(fā)布《內部控制-整體框架》以來，內部控制機制開始在世界范圍內被許多企業(yè)所采用。并在此過程中，理論界與實務界的相關學者與實踐家，都紛紛對內控機制的設置與實施等提出了許多改進建議，強調內部控制機制除了用于指導企業(yè)內部管理之外，其建立還應與企業(yè)的風險管理相結合。后來，COSO委員會于2004年4月對外頒布了《企業(yè)風險管理整體框架》，除了對原《框架》繼承包含了主題內容之外，還對內控機制進行了擴展，正式將內控機制與企業(yè)風險管理相結合。

（二）內控機制在國內的發(fā)展狀況

內控機制在我國的引入原因是為了進一步規(guī)范企業(yè)內部管理，并在改善其經(jīng)營管理的同時，提高企業(yè)的風險防范能力，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了實現(xiàn)這一目標，我國財政部等六部委共同組成企業(yè)內部控制標準委員會，并于2007年3月對外下發(fā)了《企業(yè)內部控制規(guī)范征求意見稿》，該《意見稿》在業(yè)界引起了強烈反響。相關學者與實踐家圍繞內控機制的整個體系，針對內控機制與企業(yè)全面風險管理的融合進行了熱烈探討。

后來，我國財政部又于2008年5月正式對外下發(fā)了《企業(yè)內部控制基礎規(guī)范》，并提出該《規(guī)范》于2009年7月1日正式在上市公司范圍內施行，非上市的大中型企業(yè)鼓勵執(zhí)行?？v觀我國內控機制的設置不難發(fā)現(xiàn)，其對COSO報告進行了大量借鑒。不僅在形式上借鑒了《內部控制-整體框架》的內控機制5要素，還在內容上體現(xiàn)了風險管理8要素。

二、內控機制在我國企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及有效性分析

（一）我國企業(yè)的內部控制環(huán)境普遍不高

良好的內控環(huán)境是內控機制發(fā)揮效用的基礎與前提。內控環(huán)境的好壞能夠影響企業(yè)內控制度的貫徹與執(zhí)行。目前，雖然我國各企業(yè)都建立并實施了內控機制，但是對內控環(huán)境的建設卻并不到位。很多企業(yè)管理者的內控意識普遍不高，很多管理者認為內控機制僅是“紙上談兵”。還有些企業(yè)雖然擁有內控機制，但是該機制卻并未涉及企業(yè)的各個部門與人員。不僅如此，內控機制在企業(yè)的很多領域都存在盲區(qū)，尚不健全。由此造成企業(yè)管理秩序相對混亂，財務信息也存在失真風險。由于企業(yè)內控環(huán)境的不到位，導致企業(yè)內部管理控制力缺失。此外，內控機制與企業(yè)的整個治理結構與治理成效是相互依賴共同促進的關系，而內控環(huán)境的建設不足也將導致企業(yè)難以保證公司治理的實效性。

（二）我國企業(yè)的內部組織機構設置與權責分配關系有待提高

內控機制的良好發(fā)揮與企業(yè)的內部組織機構設置和人員的權責分配與很大關系。目前，由于我國企業(yè)所受的計劃經(jīng)濟的影響，普遍存在機構臃腫與工作效率低下等問題。各職能部門的設置與人員分工之間既不清晰也不合理，常常導致經(jīng)濟業(yè)務存在“踢皮球”現(xiàn)象。而且，各部門與人員之間的溝通交流較少，缺乏緊密配合，嚴重影響了內控機制的正常執(zhí)行。此外，理論上講，內控機制的執(zhí)行需企業(yè)內部審計部門予以監(jiān)督。而且一直以來，內審都是內部控制活動的重要組成部分，肩負著相當重要的責任。但是，由于我國企業(yè)實行簡單化的經(jīng)理管理模式，使得內部審計部門在工作中實際變?yōu)橛善浔O(jiān)督自己的上級，監(jiān)督效果可想而知。內控機制的實施效果必然受到影響。

（三）我國企業(yè)的內控機制多為“紙上談兵”，尚不健全

內控機制從最初發(fā)展至今，都要求與風險管理相結合。企業(yè)只要圍繞具體風險制定相應的內控機制，便能將風險控制在合理范圍之內。這也是內控機制在制定中較為實際的策略。然而目前，我國企業(yè)的內控機制普遍都不夠健全與完善，更多的只是“紙上談兵”。很多企業(yè)在控制活動的實施中都并未嚴格依據(jù)“不相容職務相分離”原則，各職能部門與崗位的設置都尚未實現(xiàn)相互監(jiān)督、制約的目的。此外，很多企業(yè)除了內控機制的設置之外，在授權審批方面也應加強執(zhí)行力，對重要經(jīng)濟業(yè)務的審批處理上，可采取集體決策或聯(lián)簽制度。endprint