匡效良

摘要：本文以我國滬深兩市上市公司2007——2011年度報告中的分部信息作為數(shù)據(jù)樣本，從披露分部信息的企業(yè)數(shù)目、分部信息的披露形式、披露的詳細(xì)程度、明晰性這四個方面進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，自2007年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》實(shí)施以來，我國分部信息披露質(zhì)量在一定程度上得到了改善，但是，目前仍存在諸多問題。

關(guān)鍵詞：上市公司；分部信息；信息質(zhì)量

一、披露分部信息的公司數(shù)目

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，相關(guān)部門對分部信息的披露規(guī)范日益重視。2006年財(cái)政部出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》對分部信息的披露規(guī)范形成了準(zhǔn)則的要求。我國上市公司從新準(zhǔn)則實(shí)施以來始對分部信息的披露也開始重視。表1列示了我國滬深兩市2007-2011年披露分部信息的公司數(shù)目：

從選取的949家上市公司總體披露情況來看，分部信息披露程度2007年為98.52% ，2008年為98.84%，2009年為99.16%，2010年為99.16%，2011年為99.16%。從整體看，分部信息在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》實(shí)施以來披露狀況是比較完善并且逐年增多。

二、分部信息披露的方式

從分部信息的披露形式來看，上市公司分部信息披露主要有三種方式：在董事會報告中披露主營收入及主營成本構(gòu)成；在財(cái)務(wù)報表附注中披露分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本信息；以會計(jì)附表形式披露。

2.董事會報告與附注是指在董事會報告和財(cái)務(wù)報表附注中都披露了分部信息；

3.分部報告是指明確以分部報告附表形式披露分部信息；

4.未披露是指董事會報告、財(cái)務(wù)報表附注和附表任意一處中都沒有披露分部信息。

根據(jù)筆者翻閱的上市公司年報，2007年—2011年間僅在董事會報告中披露主營收入及主營成本構(gòu)成的公司呈逐年遞減趨勢；相應(yīng)的在董事會報告和財(cái)務(wù)報表附注中同時披露主營收入和主營成本構(gòu)成的公司逐年遞增。因此，在我國實(shí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》準(zhǔn)則以來，我國上市公司分部信息披露狀況是在逐步改善和提高的。但是，從以分部報告會計(jì)附表形式披露分部信息的公司來看，我國大多數(shù)上市公司并沒有采用分部報告會計(jì)附表形式披露。

三、分部信息披露的詳細(xì)程度

會計(jì)信息特征質(zhì)量里充分披露是其中之一。所謂充分披露就是指即使上市公司沒有違反相關(guān)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定隱瞞一些應(yīng)該列報披露的項(xiàng)目，對其他能夠影響信息使用者做出相關(guān)決策的、并且是法律沒有規(guī)定必須披露的其他交易事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)盡可能地進(jìn)行披露。

以下是對各種披露形式下上市公司分部信息披露的詳細(xì)程度（見表3、表4）

表3統(tǒng)計(jì)的是2007-2011年我國上市公司僅在董事會報告中披露分部信息的公司，其分部信息披露的詳細(xì)程度。從表4中可以看出從2007-2011年其各類分部信息的披露都成遞減趨勢，主要是是因?yàn)槲覈鴱?007-2011年僅在董事會報告中披露分部信息的公司數(shù)目是不斷減少的，從側(cè)面說明我國分部信息的披露逐步完善的。

表4統(tǒng)計(jì)的是2007-2011年我國同時在董事會和財(cái)務(wù)報表附注中披露分部信息的公司，其分部信息披露的詳細(xì)程度。從表4可以看出我國上市公司在財(cái)務(wù)報表附注中披露的分部信息詳細(xì)程度是不斷提高的，大部分上市公司都傾向于披露分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)三類分部信息，或者至少披露了其中兩項(xiàng)分部信息。這說明我國分部信息披露的充分性確實(shí)是不斷提高的。

四、分部信息披露的明晰性

企業(yè)的會計(jì)信息，除了充分之外還要考慮信息使用者對信息的理解能力。那么，會計(jì)信息就必須清晰明了，這也是會計(jì)信息質(zhì)量特征——可理解性的要求。信息使用者的理解能力和使用者的決策類型（包括個人偏好、對待風(fēng)險的態(tài)度以及所采納的決策模型）緊密相關(guān)，而明晰性要求會計(jì)記錄和會計(jì)信息必須清晰、簡明，便于使用者理解和運(yùn)用。筆者對滬深兩市同時披露了行業(yè)和產(chǎn)品分部信息的上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，研究發(fā)現(xiàn)上市公司分部信息披露中存在重復(fù)披露現(xiàn)象，給信息使用者理解和運(yùn)用帶來不便。

筆者在翻閱年報進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)披露的分部信息都只具有形式，內(nèi)容冗雜卻無實(shí)質(zhì)性意義。

從表5可以看出我國上市公司分部信息披露分產(chǎn)品與分行業(yè)混淆重復(fù)。在筆者翻閱上市公司年報的過程中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在董事會報告和財(cái)務(wù)報表附注中都同時披露了分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)分部信息。但是，關(guān)于分產(chǎn)品和分行業(yè)的區(qū)分很多企業(yè)都模棱兩可，有的在前一年以分行業(yè)的口徑披露，在后一年報表中卻以分產(chǎn)品口徑披露，但兩者內(nèi)容和性質(zhì)無異議。有的公司披露了分行業(yè)分部信息之后，分產(chǎn)品分部信息只是將行業(yè)名稱更改為相應(yīng)的產(chǎn)品名稱，其他內(nèi)容均相同。在筆者統(tǒng)計(jì)的公司中，滬市2007-2011年分行業(yè)與分產(chǎn)品信息重復(fù)披露的分別為59家、64家、75家、74家、75家；深市2007-2011年分行業(yè)與分產(chǎn)品信息重復(fù)披露的分別為27家、27家、26家、30家、32家。

五、總結(jié)

第一，我國從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》實(shí)施以來，我國分部信息披露質(zhì)量在一定程度上得到改善。披露分部信息的企業(yè)數(shù)目是逐年增加的；我國分部信息的披露形式也從僅在董事會報告中披露轉(zhuǎn)向同時在董事會報告和財(cái)務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

第二，我國分部信息的披露也還存在諸多問題。采用財(cái)政部規(guī)定用分部報告會計(jì)附表形式披露分部信息的上市公司數(shù)目不多；分部信息披露內(nèi)容的詳細(xì)程度前后不一致；分部信息存在重復(fù)披露情況。

總之，我國分部信息披露情況雖然處在不斷的改善過程中，但在其信息披露質(zhì)量方面尚存在很大的提升空間。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院）