張建芳，馬穎莉

（南通理工學(xué)院，江蘇，南通 226001）

一、研究背景

2011年的個稅改革將扣除數(shù)由原來的2000元提升到3500元，目前的個稅制度，工資薪金所得的費用扣除并沒有考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況，結(jié)果往往出現(xiàn)這樣的情況：一個三口之家，只有一人工作，養(yǎng)活三口人，每月只有三四千元的收入，本已不寬裕，但仍要繳個稅。我國東西部發(fā)展?fàn)顩r存在著很大的差異，在“一刀切”的扣除方法下，發(fā)達(dá)地區(qū)的人們只有一部分的生活支出被扣除，不發(fā)達(dá)地區(qū)的情況卻恰恰與之相反。所以，我們應(yīng)根據(jù)不同地方經(jīng)濟發(fā)展的具體情況對扣除數(shù)做出相應(yīng)的調(diào)整，采用費用扣除機制浮動化，區(qū)域化的形式。

二、我國個人所得稅費用扣除存在的問題

1、費用扣除存在缺陷

我國的費用扣除具體涵蓋兩個部分，一是根據(jù)生計費用采取固定數(shù)額的扣除。這一部分大體包括日常衣食住行等各方面的家庭支出，然而，未區(qū)分各個項目。贍養(yǎng)支出、子女教育支出、醫(yī)療支出等各項干預(yù)稅收機會公平的部分均未體現(xiàn)在扣除金額中。二是所得收入所帶來的費用支出的扣除。廣義上來說，這類扣除的對象為：財產(chǎn)租賃所得、個體工商業(yè)戶所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、承租承包經(jīng)營所得等等，然而，卻不包括：稿酬所得、勞務(wù)所得、偶然所得、薪金工資所得、特許權(quán)使用費所得及股息利息紅利所得。我國根據(jù)不同的所得制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如薪金工資所得計稅根據(jù)為每月扣除3500元；特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)報酬均按標(biāo)準(zhǔn)價格800元和20%扣除；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅標(biāo)準(zhǔn)為收入總額與稅費、財產(chǎn)原值的差；而全額征稅適用于偶然所得及股息利息紅利所得。我國的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮家庭的因素，也沒有考慮物價指數(shù)。個人所得稅法將獲得的工資薪金免征額一致設(shè)為3500元。一刀切的征管方式無法符合我國現(xiàn)階段的國情，同時也不利于稅收公正的原則的實現(xiàn)。我國各地的工資水平不同，經(jīng)濟的發(fā)展水平存在著很大的差異。3500元的個稅起征點對不同的地方就有所差異，此起征點適用于貧困落后的西部地區(qū)，對上海、北京等一線城市來說就顯得過低。因為納稅人所面對的物價水平、家庭負(fù)擔(dān)狀況都有所差異，獲得同樣的所得需支付不一樣的成本

2、費用扣除不合理

費用扣除沒有考慮到個人實際的稅負(fù)能力。首先，費用扣除數(shù)沒有考慮地區(qū)差異。

舉例說明：甲和乙兩位大學(xué)畢業(yè)生，甲畢業(yè)之后回家鄉(xiāng)宿遷工作，就職一家外企，在市區(qū)租了一室一廳每月租金500元，每月工資6000元；乙某畢業(yè)之后在上海一家公司就業(yè)，每月6000元在浦東郊區(qū)租下一室一廳每月租金1800元。

甲乙的收入相同他們繳納的個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145 元，甲扣除每月支付的房租500元，還剩5355元。乙某扣除稅金和房租之后還剩4055元，不算其他支出，乙某實際所得每月已經(jīng)比甲某少了1300元，所以不考慮地區(qū)差異，不利于稅收的公平。

其次，目前以個人為單位的個稅費用扣除不能把家庭因素放入考慮的范圍。舉例說明，同一個城市有馬某和王某兩個家庭，馬某家庭成員有妻子朱某和兒子，一家三口，陳某和妻子朱某每月收入各5000元，各扣除個人所得稅45元，家庭收入9910元，人均收入3303元；而王某家庭成員只有妻子李某，家庭每月收入情況和馬某家相近，但是王某家人均收入為4955元，第一個家庭馬某家支出多，人均收入反而少1651元，不利于稅收公平。所以，費用扣除公平準(zhǔn)則是稅制改革中一個亟待解決的問題。

3、費用扣除額度不隨著物價指數(shù)進行變動

物價的變動影響著居民的支出，在我國，個人所得稅費用扣除沒能與物價指數(shù)掛鉤，稅制缺乏彈性。以1978年的居民消費價格定基指數(shù)為100，至2012年，我國居民消費價格定基指數(shù)為579.1。

表1 我國居民消費價格定基指數(shù)

如表1所示，以1978年居民消費價格為定基，至2012年，我國居民消費價格指數(shù)為1978年的5.8倍。但是個人所得稅工資、薪金的扣除數(shù)只從800元提升至3500元4.35倍。物價的上漲與通貨膨脹，相當(dāng)于降低了費用扣除數(shù)。費用扣除數(shù)應(yīng)隨著物價的波動有所改變。

三、完善費用扣除的一些思路

1、細(xì)化費用扣除項目

當(dāng)今，我國沒有一個完整的稅前費用扣除準(zhǔn)則，納稅人所面臨的重?fù)?dān)未列入定額扣除的考慮范圍內(nèi)，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括與生活息息相關(guān)的生活費用及其他必要費用，如：殘疾人、無自主生活能力的人、老年人、重病患者的生活費用，費用扣除的范圍還應(yīng)包括：投身于慈善事業(yè)的、買了房屋的、有在校學(xué)生的家庭費用支出，我們應(yīng)該要細(xì)化費用扣除項目。

2、費用扣除數(shù)實行指數(shù)化扣除標(biāo)準(zhǔn)

表2 我國個稅稅制模式下的費用扣除體系表

最近這段時間，我國不斷調(diào)整個人所得稅的免征額，這表明經(jīng)濟社會的快速發(fā)展對個人所得稅制的要求不斷提高，個人所得稅費用扣除采取固定方式已經(jīng)不是良策。目前，我國的社會物價逐漸上漲，隨著時間的推移，不斷改變的個人所得稅的免征額也會由于上漲的物價而不斷抵消，這就使得調(diào)整免征額無法改變收入分配的現(xiàn)狀，無法減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一直不變的免征額使得納稅人的實際稅負(fù)不斷飆升，因不斷增長的名義收入，使收入較低本不需要納稅的一部分人不得已而納稅，這樣無法充分發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。所以，為適應(yīng)目前不斷提高的消費品物價，我們應(yīng)指數(shù)化的調(diào)整個稅的費用扣除。我們可以依靠各項費用浮升情況及它們相比于基年的指數(shù)變化對贍養(yǎng)扶養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出做出相應(yīng)的調(diào)整，對于費用扣除采取固定數(shù)額的形式，我們應(yīng)實行指數(shù)化調(diào)整。全國人大聽證會把確定費用扣除額的標(biāo)準(zhǔn)劃分為幾個指標(biāo)：經(jīng)濟狀況良好的地區(qū)員工基本消費支出、各個地方納稅人收入的實際水平、全國范圍內(nèi)城鎮(zhèn)居民消費支出的平均水平及全國員工工資薪金的平均值。為充分發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，我們的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)定為全國范圍內(nèi)城鎮(zhèn)居民消費支出的平均水平。

從表3可以看出居民人均消費支出隨著人均可支配收入的增長而增長，隨著居民消費價格指數(shù)的上漲而下降。一方面，低收入者因為名義收入的上漲而成為納稅人，低收入者因為承擔(dān)了一定的稅負(fù)，使得其實際收入下降，不利于個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮；另一方面，物價上漲迫使居民降低消費性支出，影響了居民的生活水平的提高，同時間接的阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。所以需要對個人所得稅的免征額進行指數(shù)化調(diào)整。2011年，3500元作為個稅費用扣除的新標(biāo)準(zhǔn)，沒有很好地考慮物價水平和居民收入水平。這樣使得扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展速度，假如頻繁的修改稅法，破壞了稅法的嚴(yán)肅性。建議可以對納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)采用指數(shù)化管理，依據(jù)消費者物價指數(shù)變動的情況按年度對標(biāo)準(zhǔn)扣除額進行及時調(diào)整。在現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展情況下，可以這樣操作，當(dāng)一年的消費者物價指數(shù)增幅超過3%的或者連續(xù)兩年的消費者物價指數(shù)增幅超過5%時動態(tài)調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。對于生計扣除標(biāo)準(zhǔn)可以和消費者物價指數(shù)同步變化，對于不常發(fā)生的扣除比如捐贈支出可以在消費者物價指數(shù)變化的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)奈⒄{(diào)。

表3 城鎮(zhèn)居民人均消費支出、人均可支配收入和居民消費價格指數(shù)比

3、實施地區(qū)差異化納稅

圖1 2012年部分地區(qū)城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出

目前個人所得稅的征收情況是，發(fā)達(dá)地區(qū)的居民收入一般都超過了起征點但是這些地區(qū)的居民消費也同樣大大超過西部地區(qū)。我國目前的“一刀切”的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會使物價高、消費高的地區(qū)居民的生活實際成本高于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加了稅收負(fù)擔(dān)。對于物價低、消費低地區(qū)的居民，生活的實際成本可能會低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于他們就不會承擔(dān)個稅，這樣會使得財政收入減少，不利于居民收入的公平分配。

圖1明顯可見較發(fā)達(dá)的地區(qū)上海、北京的居民消費性支出高于全國平均水平，中西部地區(qū)低于全國平均水平，不同地區(qū)的消費水平確實存在著很大的差異，從圖中可以看出上海地區(qū)居民消費性支出是甘肅、西藏地區(qū)的兩倍多，而現(xiàn)行的費用扣除制度沒有考慮地區(qū)消費差異，只是單純的通過收入的高低來決定是否納稅，個稅征收就沒有真正達(dá)到調(diào)節(jié)個人收入差距的目的。采取地方性差異化的個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)具有一定的積極意義，可以使全國納稅人的稅負(fù)都相應(yīng)減少。

四、結(jié)論

我國個人所得稅起步較晚，雖然近幾年增長的勢頭迅猛，但是與發(fā)達(dá)國家還存有一段差距。我國以個人為單位，只關(guān)注了個人的納稅能力和收入水平，忽視了家庭成員的組成、受教育的程度、納稅人的婚姻、家庭保險狀況、納稅人撫養(yǎng)小孩、贍養(yǎng)老人時所面對的家庭負(fù)擔(dān)，納稅人身上承擔(dān)著巨大的社會壓力，而卻讓他們拿著自己辛勤勞動所賺的錢來參與再分配，無疑不太公平，很難充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。

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