崔月婷

摘要：財務(wù)治理作為企業(yè)治理整體中的一部分，具有極為關(guān)鍵的作用。本文通過闡述財務(wù)治理的背景以及形成原因，分析影響企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行的問題，以此為構(gòu)建以財務(wù)治理為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行模式提供有效的保障措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)治理；企業(yè)集團(tuán)；財務(wù)運(yùn)行模式

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0134-02

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在市場中的發(fā)展環(huán)境有了巨大的改變，尤其是我國加入世貿(mào)組織以后，我國企業(yè)開始走向世界，對此企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，企業(yè)集團(tuán)化管理模式相應(yīng)出現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)以其多元化的發(fā)展存在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了積極的力量，但是企業(yè)集團(tuán)由于管理規(guī)模環(huán)境比較復(fù)雜，集團(tuán)財務(wù)管理問題成為當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)管理問題的核心。因此如何構(gòu)建以企業(yè)財務(wù)治理為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行模式是解決目前企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的有效基礎(chǔ)。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）財務(wù)治理

第一，財務(wù)治理的基礎(chǔ)是公司治理，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)而發(fā)展的，它體現(xiàn)了公司治理思想在財務(wù)管理中的應(yīng)用情況，它是公司治理思想的進(jìn)一步深化與發(fā)展，理解與掌握財務(wù)治理與公司治理的關(guān)系對于構(gòu)建我國財務(wù)治理結(jié)構(gòu)具有關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。

第二，財務(wù)治理的核心就是具有清晰的財權(quán)，明確財權(quán)是財務(wù)治理概念的核心，確定財權(quán)有利于準(zhǔn)確的掌握財務(wù)治理的特征，并且根據(jù)財權(quán)確定財務(wù)治理的方針。

第三，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容是明確治理主體對財權(quán)的分配和實(shí)現(xiàn)財權(quán)分配目的。公司財務(wù)治理的內(nèi)容是以財權(quán)的確定為內(nèi)容的，只有明確財權(quán)才能保證主體形式公司治理權(quán)利分配并且保證財權(quán)分配的實(shí)現(xiàn)。換句話說公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)就是研究公司財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的制度安排問題。

（二）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)就是具有一定內(nèi)在聯(lián)系或者具有一定目的以一個企業(yè)或者幾個企業(yè)為核心，另外企業(yè)通過某種資本實(shí)現(xiàn)與該中心的生產(chǎn)結(jié)合，其主要通過財務(wù)管理、人事以及經(jīng)營權(quán)限等手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)形成具有層次清晰、發(fā)展規(guī)模大的經(jīng)濟(jì)組織。通常來說具有集團(tuán)管理權(quán)的企業(yè)一般是在該集團(tuán)中發(fā)展規(guī)模大、占有股份份額高的企業(yè)。

企業(yè)集團(tuán)作為一種經(jīng)濟(jì)組織形式其具有顯著的特點(diǎn)：企業(yè)集團(tuán)的組織模式是以企業(yè)發(fā)展規(guī)模大、占有份額大的企業(yè)為中心，其他企業(yè)為外部組織的具有管理權(quán)限清晰的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)的管理組織連接主要是企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)或者合約為手段，通過技術(shù)或者資金投入為基礎(chǔ)的形式存在。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織之間既有相互聯(lián)系性也有相對的獨(dú)立性。聯(lián)系性表現(xiàn)在企業(yè)之間是以共同的技術(shù)或者資金投資實(shí)現(xiàn)合作；獨(dú)立性表現(xiàn)在企業(yè)之間在管理權(quán)限上還有一定的自主權(quán)。

（三）財務(wù)運(yùn)行機(jī)制

財務(wù)運(yùn)行的目的就是通過一定的手段對企業(yè)間的內(nèi)容財務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行調(diào)節(jié)、保障企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理、融資等方面不斷地優(yōu)化實(shí)現(xiàn)財務(wù)效率的最大化。財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化可以提高集團(tuán)資金的有效循環(huán)利用，優(yōu)化企業(yè)之間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)之間的關(guān)系，為企業(yè)正確的制定財務(wù)計劃、財務(wù)決策提供基礎(chǔ)。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行模式存在的問題分析

經(jīng)濟(jì)全球化為我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展構(gòu)建了發(fā)展的外部環(huán)境，企業(yè)集團(tuán)組織是我國應(yīng)對外部競爭的有效手段，是提高我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力、優(yōu)化社會資源的重要形式。企業(yè)集團(tuán)在我國的市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的作用，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展在很大程度上決定我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度以及社會的安定，而財務(wù)問題又是影響企業(yè)集團(tuán)的主要問題，因此如何科學(xué)的運(yùn)行財務(wù)管理問題是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理主要面臨的問題，尤其是如何提高財務(wù)運(yùn)行模式當(dāng)前集團(tuán)發(fā)展面臨的刻不容緩的問題，對此現(xiàn)階段有必要對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行模式所存在的問題進(jìn)行一次深刻的分析。

（一）資金管理混亂

企業(yè)集團(tuán)是由多個子公司組成的經(jīng)濟(jì)組織，每個子公司都有自己獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并且每個子公司組織在財務(wù)資金管理方面不能夠堅決的執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)制度，如有些子公司為了達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)利益，他們將子公司的財務(wù)進(jìn)行分散管理，他們選擇多家銀行進(jìn)行開戶，并且有些銀行的賬戶名稱不是以公司的名字確定，這樣就會造成公司的資金分散，企業(yè)集團(tuán)不能有效地對這些資金進(jìn)行全面的掌握與監(jiān)管，造成企業(yè)集團(tuán)對企業(yè)的財務(wù)治理不能進(jìn)行深入徹底的管理，如法發(fā)揮集團(tuán)財務(wù)的規(guī)模效應(yīng)；另一方面企業(yè)集團(tuán)對于資金的分配沒有按照優(yōu)化配置原則，有的子公司需要較多的資金而集團(tuán)卻沒有給予其足夠的資金，影響企業(yè)的生產(chǎn)，而一些不需要資金或者用不了給付的資金的子公司卻得到了非常多的資金，造成資金的閑置，企業(yè)集團(tuán)對資金的分配不合理會造成資金使用效率的下降，影響企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)利益。

（二）全面預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)，對企業(yè)的戰(zhàn)略制定，長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的影響。而企業(yè)集團(tuán)在制定預(yù)算時往往忽視企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的思考，沒有將預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行整合。首先企業(yè)集團(tuán)財務(wù)預(yù)算沒有對集團(tuán)整體戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，其往往會考慮一些重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算，而忽視一些影響不大、消費(fèi)企業(yè)財務(wù)低的一些企業(yè)戰(zhàn)略。其次企業(yè)的全面預(yù)算重視企業(yè)的短期戰(zhàn)略而忽視長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。雖然全面預(yù)算關(guān)系到企業(yè)任何環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，但是企業(yè)在編制全面預(yù)算時將過多的精力放在企業(yè)短期的戰(zhàn)略上，而對于企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略沒有充分的考慮。

（三）監(jiān)督體系不健全

企業(yè)集團(tuán)是由眾多子公司組成的，為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的管理，提高企業(yè)集團(tuán)資金效率，保證企業(yè)集團(tuán)的正常運(yùn)行，需要企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部形成制度完善的監(jiān)督體系，以此約束企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的行為，尤其是對集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行的監(jiān)管要嚴(yán)格按照規(guī)則制度執(zhí)行，但是就目前我國集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)管體系看，集團(tuán)的監(jiān)管體系還存在不少的問題：一是監(jiān)管制度還不健全，受到傳統(tǒng)思想的影響企業(yè)集團(tuán)在各項(xiàng)規(guī)章制度上還相對存在許多的欠缺面，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能對財務(wù)進(jìn)行比較細(xì)致的約束；二是集團(tuán)財務(wù)人員自身約束力不夠，受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，許多財務(wù)人員他們不能在意識上、行為中約束自己的財務(wù)治理行為，他們過多的將注意力放在如何實(shí)現(xiàn)自身的利益，而忽視企業(yè)集體財務(wù)工作；三是財務(wù)人員與企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系問題導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)治理效果不強(qiáng)。財務(wù)人員在使用上一般是由不同的子公司財務(wù)人員構(gòu)成的，他們與企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系具有不穩(wěn)定性，尤其是財務(wù)監(jiān)督人員，說白點(diǎn)就是財務(wù)監(jiān)督人員監(jiān)督自己的工作，因此企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)督在很大程度上存在信息的不真實(shí)性。

（四）財務(wù)控制程序缺失

首先財務(wù)監(jiān)督控制程序存在很大的不合理性，這種問題目前已經(jīng)引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注，并且已經(jīng)在采取積極地措施加以改正，集團(tuán)企業(yè)對財務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要強(qiáng)化財務(wù)全過程的監(jiān)督與控制，而不能僅僅對財務(wù)活動進(jìn)行事后控制，因?yàn)檫@種財務(wù)控制模式與理論上的財務(wù)控制目標(biāo)是不符的；其次企業(yè)集團(tuán)對于子公司的財務(wù)還沒有完整的控制體系。雖然子公司對企業(yè)的財務(wù)情況會定期向企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行闡述說明，而且子公司也按照相關(guān)的會計制度設(shè)定了會計控制系統(tǒng)，但是這些控制程序只是子公司內(nèi)部的制度，企業(yè)集團(tuán)沒有站在企業(yè)發(fā)展的整體上對其進(jìn)行一定的安排，這樣的財務(wù)控制程序會造成企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展時沒有依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，造成企業(yè)的資金流動性發(fā)展變化，最終會影響企業(yè)的正常發(fā)展。

（五）信息傳遞失真

企業(yè)集團(tuán)對集團(tuán)的管理依據(jù)是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)信息而制定，因此財務(wù)信息的真實(shí)對集團(tuán)發(fā)展具有重要的影響作用，但是由于子公司與集團(tuán)在某些方面還存在一定的信息流通不暢等原因?qū)е录瘓F(tuán)掌握的財務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象。首先，集團(tuán)與子公司在財務(wù)軟件使用上還存在一些程序系統(tǒng)的不兼容問題，導(dǎo)致子公司上報的財務(wù)信息可能在集團(tuán)財務(wù)體系中沒有顯示或者出現(xiàn)數(shù)據(jù)的偏差；其次，子公司會計人員或者管理者的故意行為。子公司財務(wù)人與為了自己的經(jīng)濟(jì)利益，將企業(yè)的資金占為己有之后，他們就會制作虛假的財務(wù)信息報送給集團(tuán)總部，導(dǎo)致集團(tuán)總部根據(jù)此財務(wù)信息制度的發(fā)展規(guī)劃不符合企業(yè)的發(fā)展實(shí)情。

（六）財務(wù)績效考核制度不恰當(dāng)

當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)在考核企業(yè)績效時其主要側(cè)重對企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效率的考核，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效率。企業(yè)集團(tuán)的考核制度不準(zhǔn)確直接影響財務(wù)人員的行為，因?yàn)榭冃Э己酥苯雨P(guān)系到財務(wù)人員的自身經(jīng)濟(jì)利益，會計人員為了獲得財務(wù)績效考核就會在財務(wù)工作中選擇有利于促進(jìn)企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效率的數(shù)據(jù)，最終的結(jié)果是企業(yè)的工作人員將工作中心放在企業(yè)的短期獲利行為中。

三、基于財務(wù)治理的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行模式對策建議

（一）基于擴(kuò)大的財務(wù)自主權(quán)構(gòu)建財務(wù)運(yùn)行模式

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)作模式的構(gòu)建必須建立在企業(yè)財務(wù)自主權(quán)的擴(kuò)大的基礎(chǔ)上。要完善集團(tuán)的財務(wù)運(yùn)行模式，就必須通過擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)自主權(quán)。若企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)自主權(quán)不夠充足，企業(yè)集團(tuán)的投資決策等方面必然會受到上級的的牽制，這就會導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)缺乏投資所需的資金。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)自主權(quán)的擴(kuò)大有助于確立財務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增長，為企業(yè)接受國家調(diào)控和對市場靈活反應(yīng)做出基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部必須進(jìn)行制度的改革和創(chuàng)新，不能僅僅依靠外部的法律和政策改變。因此企業(yè)集團(tuán)需要進(jìn)行各個職能部門的劃分和職能、權(quán)力與對應(yīng)市場的定位，進(jìn)一步完善集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)。這樣能夠促使企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)運(yùn)行權(quán)利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。

（二）建立科學(xué)的全面預(yù)算體系

全面預(yù)算是指企業(yè)對自身的財務(wù)和非財務(wù)資源在各個職能部門內(nèi)進(jìn)行分配和控制，以便企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有效協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)組織的既定經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理應(yīng)該與長期發(fā)展戰(zhàn)略相一致，目的是為了使企業(yè)資源能夠在經(jīng)營活動中順利進(jìn)行資源分配，增加企業(yè)價值。因此企業(yè)集團(tuán)建立基于財務(wù)治理的財務(wù)運(yùn)行模式必須建立科學(xué)的全面預(yù)算體系。

（三）完善資金管理制度

企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容是對企業(yè)資金的管理。圍繞資金運(yùn)動為主的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制是治療企業(yè)資金使用效率低下的有效途徑。為了更好地對資金進(jìn)行管理，企業(yè)集團(tuán)必須管控好資金投入的源頭，提升企業(yè)集團(tuán)資金使用效率。企業(yè)若想要更好地進(jìn)行資金管理，需要對資金管理制度進(jìn)行完善。為了提升資金安全效率，必須建立決策和約束機(jī)制，建立科學(xué)的投資決策，提升企業(yè)集團(tuán)財務(wù)預(yù)測和控制能力。

合理的資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)集團(tuán)獲得經(jīng)濟(jì)效益的根本。目前我國企業(yè)集團(tuán)負(fù)債比率較大，在一定程度上極大削弱了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)集團(tuán)必須在將風(fēng)險和收益結(jié)合企業(yè)考慮的基礎(chǔ)上選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，以確保企業(yè)的資本成本最低化和企業(yè)價值最大化。

（四）提升財務(wù)人員素質(zhì)

財務(wù)工作人員是集團(tuán)企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的直接人員，財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行結(jié)果，即使具有良好的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制如果財務(wù)人員的素質(zhì)不高也不會產(chǎn)生好的效果，因此企業(yè)集團(tuán)要通過各種途徑提升財務(wù)人員的素質(zhì)。首先企業(yè)集團(tuán)要定期對員工進(jìn)行知識培訓(xùn)，有條件的企業(yè)集團(tuán)要聯(lián)系會計培訓(xùn)院校開展會計員工理論水平課程，分批選擇會計人員進(jìn)行深造；其次開展一系列的會計職業(yè)道德教育活動，通過開展活動提高會計人員的職業(yè)道德。

（五）完善財務(wù)信息管理系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)要統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)信息軟件系統(tǒng)，要求集團(tuán)內(nèi)部使用統(tǒng)一的軟件，保證會計信息軟件系統(tǒng)的統(tǒng)一性；加強(qiáng)集團(tuán)會計信息網(wǎng)絡(luò)安全，嚴(yán)格按照網(wǎng)絡(luò)安全使用規(guī)章制度操作財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，通過密碼設(shè)置、建立防火墻等形式提高網(wǎng)絡(luò)安全；規(guī)范集團(tuán)財務(wù)人員工作制度，上報財務(wù)信息工作要專門委派專人負(fù)責(zé)，并且加強(qiáng)對財務(wù)信息的保密工作，提高財務(wù)人員工作的獨(dú)立性。

四、結(jié)論

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境和信息技術(shù)均發(fā)生了天翻地覆的變化。企業(yè)集團(tuán)作為應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜和激烈的市場競爭的產(chǎn)物而誕生。而作為肩負(fù)重要使命的企業(yè)集團(tuán)其財務(wù)管理問題則十分重要，是決定企業(yè)集團(tuán)是否能夠健康發(fā)展的關(guān)鍵。而財務(wù)運(yùn)行是財務(wù)管理的核心，則財務(wù)運(yùn)行是企業(yè)集團(tuán)的重中之重。通過探索當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀，找出其存在的問題，構(gòu)建基于財務(wù)治理的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行的新模式，為企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動健康進(jìn)行提供保障。

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[責(zé)任編輯：方 曉]