代晶

一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理

甲公司為乙公司的母公司。甲公司當(dāng)年向乙公司銷售產(chǎn)品

2000萬元，銷售成本為1500萬元，已分別在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。乙公司當(dāng)年對(duì)外銷售70%該批內(nèi)部購進(jìn)商品，其銷售收入為1750萬元，銷售成本為1400萬元。

從企業(yè)集團(tuán)整體來看，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易其實(shí)質(zhì)就是存貨的內(nèi)部調(diào)撥，從甲公司調(diào)撥到乙公司，乙公司進(jìn)行對(duì)外銷售。集團(tuán)的銷售收入是1750萬元，銷售成本1050萬元（1500×70%），存貨450萬元（1500×30%）。因此編制抵消分錄如下：

借：營業(yè)收入??????????? 2000

貸：營業(yè)成本???????????????????? 1850

存貨????????????????????????? 150

通過以上分析得出，對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵消，可分二個(gè)步驟進(jìn)行處理（1）按照銷售方的內(nèi)部銷售收入的金額，借記營業(yè)收入，貸記營業(yè)成本（2）按照購貨方的期末存貨價(jià)值×銷售方的銷售毛利率的數(shù)額，即期末存貨中包含的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記營業(yè)成本，貸記存貨。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理

1.接上例，年度終了，乙公司對(duì)存貨進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)該商品市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為550萬元，乙公司期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，并在其財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

從企業(yè)集團(tuán)整體來看，存貨價(jià)值是450萬元，低于可變現(xiàn)凈值550萬元，未發(fā)生減值，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，抵消分錄如下：

借：存貨??? 50

貸：資產(chǎn)減值損失? 50

2.如果預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為440萬元，乙公司期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

從企業(yè)集團(tuán)整體來看，存貨價(jià)值是450萬元，低于可變現(xiàn)凈值為440萬元，只需計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將多計(jì)提的150萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消

借：存貨??? 150

貸：資產(chǎn)減值損失? 150

3.綜上所述，當(dāng)集團(tuán)整體存貨價(jià)值<可變現(xiàn)凈值<存貨所有方存貨價(jià)值，應(yīng)將存貨所有方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消;當(dāng)可變現(xiàn)凈值<集團(tuán)整體存貨價(jià)值，應(yīng)將存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤全部抵消。

三、 所得稅的影響

1.從集團(tuán)整體看，存貨沒有發(fā)生減值，不存在暫時(shí)性差異，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行抵消

借：所得稅費(fèi)用???? 12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)???? 12.5

2.從集團(tuán)整體看，存貨價(jià)值是450萬元;獨(dú)立納稅主體乙公司計(jì)稅基礎(chǔ)是600萬元，兩者差額-150萬元形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn)37.5萬元（150×25%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)? 37.5

貸：所得稅費(fèi)用???????? 37.5

3.將1項(xiàng)和2項(xiàng)合并，母子公司稅率相同的情況下，確認(rèn)的遞延所稅資產(chǎn)=（期末存貨中包含的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額-多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）×稅率

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用??????? 25

四、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理

上年末在合并工作底稿中進(jìn)行了相應(yīng)的抵消、合并后，合并報(bào)表中上年末的凈利潤，即本年期初未分配利潤為737.5萬元，詳見下表：

甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表數(shù)期初未分配利潤合計(jì)數(shù)為812.5萬元，按照一體化原則，站在集團(tuán)整體的角度，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)首先應(yīng)將期初未分配利潤的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

通過抵消、合并后，期初未分配利潤合并數(shù)為737.5萬元，與上年合并工作底稿數(shù)一致。

通過抵消、合并后，期初未分配利潤合并數(shù)為737.5萬元，與上年合并工作底稿數(shù)一致。將期初未分配利潤的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整后，再進(jìn)行本期購進(jìn)內(nèi)部商品的合并處理。本期購進(jìn)內(nèi)部商品的合并處理只需參照前面的講解分步進(jìn)行處理即可。