付麗霞

摘 ? 要：誠信已成為時下熱門話題之一，以大面積會計信息失真和會計造假為突出現(xiàn)象的會計喪失誠信問題，引起了社會的廣泛關(guān)注。面對我國會計誠信的現(xiàn)狀，作者對會計喪失誠信的原因進行了深刻的分析，并就如何重塑會計誠信提出了切實的策略。

關(guān)鍵詞：會計誠信;喪失誠信;誠信工程

誠信是企業(yè)的經(jīng)營理念，是人的立身之本，而會計誠信的重要性充分體現(xiàn)在被譽為中國現(xiàn)代會計之父的潘序倫先生提出的“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”的思想中。然而，恰恰是最需要以誠信來標榜的會計職業(yè)，近來卻遭遇了一股前所未有的生存危機，大面積的會計信息失真和造假案，如中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克及法國的維迪旺，致使社會各界對會計失信的譴責此起彼伏，不但影響了國家稅收，并在一定程度上導致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況偏離，已經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序，使會計的信譽受到了嚴重損害，會計行業(yè)的誠信被廣泛關(guān)注，人們無不對會計誠信提出了質(zhì)疑。因此，如何重塑會計行業(yè)的誠信是我們面臨的緊迫問題。本文就會計誠信問題談點自己的看法。

一、我國會計誠信的現(xiàn)狀

誠信是指誠實、守信。誠實，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情，“開心見誠，無所隱伏”。守信，就是講信用，不失信，能夠履行跟人約定的事情而取得信任，“言必信，行必果”。會計誠信是什么呢？簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。朱镕基同志給上海國家會計學院所作的”不做假賬“的題詞是對會計誠信最好的詮釋。

我們一直把真實性視為會計工作的生命。會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，會計信息若失去了真實性，那無異于會計的消亡。會計喪失誠信會對人們的工作生活產(chǎn)生重大的危害。假造會計票據(jù)、亂攤成本、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金設(shè)立“小金庫“等一些會計喪失誠信的行為，會傳遞錯誤信息，誤導企業(yè)經(jīng)濟行為，最終導致國家經(jīng)濟政策與實際偏離，危害市場經(jīng)濟秩序。同時會計信息的失真將直接導致投資者的利益得不到保障，危害會計人員自身。

二、 會計喪失誠信的原因分析

造成會計失信的主要原因有：

1. 市場經(jīng)濟制度的弊端

誠信是市場經(jīng)濟制度的基礎(chǔ)條件之一，而市場經(jīng)濟制度自身的弊端又正是滋生商業(yè)欺祚的溫床。在市場經(jīng)濟制度下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，由于市場沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得各市場主體所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。正是由于會計信息的提供者（主要指經(jīng)營者）與會計信息的使用者（主要指投資者）對信息的了解和掌握程度不同，才產(chǎn)生了虛假的會計信息。經(jīng)營者一般是直接參與企業(yè)的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而投資者一般不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠經(jīng)營者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果經(jīng)營者為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標，就可能違反誠信原則，提供虛假會計信息，在投資者對經(jīng)營者監(jiān)督不力的情況下，就必然導致虛假會計信息供給的增加。因此會計誠信雖為發(fā)展市場經(jīng)濟所必需，但市場經(jīng)濟發(fā)展又對會計誠信產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，所以我們現(xiàn)在所能解決的，只是怎樣最大限度地實現(xiàn)會計的誠信原則。

2. 會計監(jiān)督機制不健全

（1）企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務，受制于企業(yè)經(jīng)營者，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤成為“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映，從而導致會計信息失真。

（2）政府部門的監(jiān)督力度不夠。由于受人力、財力的限制，政府對企業(yè)的監(jiān)督力度不夠，加之其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀行為，這客觀上助長了企業(yè)會計信息失真。

（3）社會審計監(jiān)督也存在一些現(xiàn)實問題。我國社會審計監(jiān)督的主體注冊會計師隊伍的執(zhí)業(yè)范圍狹窄，目前僅對公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表進行審計，而集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師的法定審計業(yè)務范圍。另外，社會中介機構(gòu)的“生命線”——獨立性，由于受社會中介機構(gòu)之間不正當競爭的影響，遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，這必然使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。

3.利益驅(qū)使，失信成本低

當不誠信行為的收益大于不誠信行為的成本時，不誠信的行為就會增加，兩者的差距眼越大，社會平均的誠信水平就越低。

會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力，會計造假的受益者很多。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時刻就會舍棄誠信。企業(yè)通過提供虛假會計信息可以騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理層的最高首長，有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息來騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，必須接受企業(yè)負責人領(lǐng)導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作，這就包括提供虛假會計信息，并因此獲得薪金、升遷、獎勵等方面的利益?？梢姡徽\信行為能實現(xiàn)“多贏”，它的收益是巨大的。

另一方面，還有不少法律條文羅列不得有這樣或那樣的行為，卻沒有給出違反了怎么處理的后文。這些條文的規(guī)定，明示了造假行為預期成本的上限，所受的處罰與造假者牟取的暴利相比，看起來并不怕，威懾力不足。

4. 會計人員的本身素質(zhì)不適應會計行業(yè)的時代要求

會計人員本身素質(zhì)與會計信息的質(zhì)量和可靠性有很大的關(guān)系。就目前情況看，許多地方和部門對會計工作缺乏正確認識，任用會計人員存在偏見，認為會計是一門非技術(shù)職業(yè)，別的事情做不來的人干會計還可以，這樣就直接影響了會計部門人員的整體素質(zhì)。首先，業(yè)務素質(zhì)不高，會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練，而會計信息的質(zhì)量與會計人員的業(yè)務水平有直接關(guān)系，這就導致一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失范，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關(guān)系、會計確認及計量混亂等。其次，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不少會計人員不關(guān)注、不學習會計法規(guī)，不熟悉會計法規(guī)，不依法辦事，遵紀守法的意識淡薄，在會計核算上不是按會計法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動迎合單位領(lǐng)導的作假行為，或在單位領(lǐng)導的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報表，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況。

三、 重朔會計誠信的對策

會計誠信問題已經(jīng)引起政府及行業(yè)主管部門的高度重視，針對會計誠信缺失，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。

1.建立和健全各項監(jiān)管機制，實行會計委派制

為保證會計信息的真實、完整，《會計法》在加強會計監(jiān)督方面作了較大的補充和完善，在會計制度上構(gòu)建了會計監(jiān)督、社會審計和政府部門監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督具有自律性，是會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是會計監(jiān)督體系的補充;政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會計監(jiān)督體系的主導。三者的有機結(jié)合，對治理會計信息失真發(fā)揮著積極作用。

（1）強化企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，建立健全會計委派制。會計委派制即會計人員和會計機構(gòu)直接由家行政機關(guān)領(lǐng)導，會計人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務活動。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，會計人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發(fā)揮作用。

（2）政府部門的監(jiān)督工作要協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，做到資源共享。各級財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管、工商、等部門要從不同的角度對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督。政府部門除對企業(yè)實施監(jiān)督外，部門之間依照各自的職責也要行使監(jiān)督權(quán)，這就促使政府部門提高對企業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。

（3）要規(guī)范社會審計程序，加大監(jiān)管力度。針對我國審計工作環(huán)境的特點，應當減少各政府機關(guān)對注冊會計師工作的影響，保持審計工作的相對獨立性;社會中介機構(gòu)應將會計咨詢與審計業(yè)務分離開來，防止虛假會計信息的產(chǎn)生。

2.加大造假成本，建立民事賠償制度

（1）加大處罰力度。首先，要建立并完善與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的會計法規(guī)體系，過寬的法律條文需要修訂，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。其次，要大幅度提高失信的社會成本與經(jīng)濟成本，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益，以此為社會經(jīng)濟活動建立起一道保護墻，使失信、背信、無信和騙信行為失去活動空間和立足之地。

（2）盡快引入民事賠償制度。民事責任不僅給造假者明確了經(jīng)濟上的賠償責任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法訴請賠償，積極同造假行為作斗爭。在美國，違法者一旦染上民事索賠官司，其下場常常是破產(chǎn)兼身敗名裂，不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。

3.實施誠信工程，強化誠信教育。

（1）打造信用政府。政府是國家信用的代表，政府失信是最具破壞作用的病毒，政府信用在社會中具有示范效應，因此，推進誠信建設(shè)，首先必須從建立信用政府入手。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，變無限政府為有限政府;轉(zhuǎn)變管理方式，變神秘政府為透明政府;轉(zhuǎn)變工作作風，變權(quán)力政府為責任政府，使誠信成為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。

（2）建立信用檔案?，F(xiàn)代社會的管理，離不開對人特別是對法人的行為的記錄、評判和制約，而記錄是評判和制約的前提。因此，推進誠信建設(shè)，必須建立相應的失信行為和處罰的記錄及相關(guān)的披露制度，也就是說必須加快建立企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，便于隨時查詢，借以支撐和保護誠信，抑制和懲罰失信。

（3）加強誠信教育。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，與對誠信的宣傳和教育有很大關(guān)系。因此，要加大誠信的宣傳、教育力度，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍。在會計誠信教育上首先要提高社會對會計工作的認識，使大家共識會計信息失真的危害性，增強制止會計信息失真的社會氣候和“打假氛圍”，凈化會計行為環(huán)境。其次要把會計誠信教育的主要對象，放在掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團上，包括企業(yè)負責人以及能夠控制企業(yè)負責人的政府官員，明確企業(yè)負責人在會計工作中的法律責任。同時，要提高會計人員的誠信水平：一方面要提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，會計人員應努力鉆研業(yè)務，不斷接受后續(xù)教育，努力提高會計信息質(zhì)量水平;另一方面會計誠信教育迫切要求加強會計道德建設(shè)，增強會計人員的使命感，使其真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。

四、結(jié)束語

會計誠信問題已成為全球性的一大難題，并已引起整個國際社會的關(guān)注。從國內(nèi)外不斷爆出的會計造假事件，可以看到當今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。它使廣大股民的投資信心遭到了沉重打擊，降低了社會公眾對資本市場的信任，造成了信任危機，嚴重干擾了資本市場的健康發(fā)展。因此，各級政府必須加快社會信用體系建設(shè)。抓緊建立企業(yè)和個人信用信息征集體系、信用市場監(jiān)督管理體系和失信懲戒制度”，努力解決會計誠信問題。

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