張卉朋

[摘要]我國會計誠信面臨著嚴峻形勢，存在著許多問題。因此，要構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，建立健全制度法規(guī)、國家監(jiān)督體系，并在加強會計人員的誠信道德教育等方面進行治理。

[關(guān)鍵詞]會計；會計誠信；會計信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.173

1 會計誠信面臨著嚴峻形勢

從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計誠信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展過程中必備的一個條件。中國市場經(jīng)濟發(fā)展剛剛30多年，商業(yè)環(huán)境、契約精神還在慢慢培養(yǎng)，因此也看到我國現(xiàn)階段有些行業(yè)誠信水平還不是很高，有些企業(yè)誠信不斷出現(xiàn)問題，會計舞弊事件不斷上演，譬如萬福生科、金亞科技等。

2015年6月4日，金亞科技因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，隨即開始停牌。金亞科技財務(wù)造假驚心動魄，居然遠甚于萬福生科的造假案。

其2014年度合并利潤表營業(yè)收入由55822.95萬元調(diào)減為52789.77萬元，當(dāng)期虛增營業(yè)收入3033.17萬元，凈利潤由2577.28萬元調(diào)減為646.16萬元。而在資產(chǎn)方面，更是虛增資產(chǎn)56307.81萬元。更為荒謬的是，金亞科技2015年年底的賬面凈資產(chǎn)為31328.28萬元，2009年10月金亞科技IPO募集資金凈額為39186萬元，這意味著，如果該公司沒有上市融資的話，其凈資產(chǎn)是負7857.72萬元。

因此，我們應(yīng)清晰地認識到，我國企業(yè)誠信水平還處于一個比較低級的階段。加強企業(yè)會計誠信水平的提升已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。

2 會計誠信存在的問題

2.1 會計信息嚴重失真

從會計處理角度看，會計信息失真主要表現(xiàn)為會計憑證反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)不實、會計賬簿記錄不實及會計報告失真等。從社會角度來看，會計信息失真主要表現(xiàn)為會計法制觀念淡薄、違法干預(yù)會計工作、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等行為，造成這種情況的原因在于企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。

2.2 政府監(jiān)督不力，法律體系不完善

造成會計誠信缺失的原因主要為財政、審計等部門沒有充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，對會計誠信缺失的打擊力度不夠。對造假者懲罰不及時，執(zhí)法部門礙于情面執(zhí)法不嚴，極大地助長了造假者的氣焰。從法律角度看，當(dāng)今社會正處于市場經(jīng)濟體制建立過程中，體制、機制及制度的不完善，為會計誠信缺失帶來的經(jīng)濟利益提供了可能。

2.3 會計人員職業(yè)道德缺失，法律意識不夠

在現(xiàn)實工作中，由于經(jīng)濟利益的沖擊，造成了會計人員的職業(yè)道德缺失，法律意識不夠，不堅持會計原則，為了企業(yè)利益和個人利益鋌而走險而舞弊，一些會計人員為企業(yè)違法違紀活動獻計獻策，甚至一些會計人員直接參與到企業(yè)的會計造假，比如編造虛假會計憑證、會計憑證報表，篡改企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤和收入的實際信息。當(dāng)然，我們也要看到，會計從業(yè)人員在企業(yè)中要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這種從屬關(guān)系就決定了會計人員的職業(yè)道德大打折扣。企業(yè)負責(zé)人為了達到自身目的而造假，肯定要向會計人員施展壓力，而一些會計人員往往也為了一己私利喪失會計原則和做人的原則，伙同這些人員弄虛作假，違背了會計職業(yè)道德和做人的底線。

3 治理會計誠信問題的對策建議

3.1 構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

會計信息嚴重失真是企業(yè)的內(nèi)部控制上出現(xiàn)了問題，因此，要建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督組成了一個完整的內(nèi)部監(jiān)督體系。對于企業(yè)經(jīng)營活動看，內(nèi)部會計監(jiān)督處于微觀層面，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等活動進行監(jiān)督。通過企業(yè)內(nèi)部的會計控制、檢查、分析以及考核等監(jiān)督方法以及會計程序，確保企業(yè)的會計工作正常有序、會計信息質(zhì)量真實可靠，最大限度地保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)的審計機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督檢查，在內(nèi)部審計中以財政法規(guī)和制度為依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)收支活動和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行檢查以及評價，在這個過程中，對企業(yè)的會計資料及其所屬的相關(guān)資料衡量和確定是否真實、正確，生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理合法合規(guī)，對其進行有效的檢查監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機制主要由內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機構(gòu)組成。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和審計機構(gòu)的設(shè)置，強化企業(yè)內(nèi)部對會計人員職業(yè)行為的監(jiān)督與管理。

3.2 建立健全制度法規(guī)、國家監(jiān)督體系

會計誠信缺乏與國家法律規(guī)章以及企業(yè)單位的管理制度及管理機制密不可分。要結(jié)合我國國情和企業(yè)的實際，修改完善會計相關(guān)的法律法規(guī)制度，特別是要提高會計舞弊所受到的違法成本，比如，在上市考試會計舞弊中的懲罰力度，有好幾個違法單位都只是罰款60萬元，違法成本太小，才使得這些舞弊企業(yè)有恃無恐。要在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠，建立民事賠償機制，根據(jù)會計信息給使用者造成的損失程度，進行懲罰與賠償，加大對造假者的處罰力度。同時，修改完善國家相關(guān)法律和規(guī)章，切實從根本上防止造假信息行為，增強單位及個人的誠信意識，形成統(tǒng)一、開放的會計誠信檔案。

另外，還應(yīng)成立一個獨立于注冊會計師協(xié)會之外、專門負責(zé)對注冊會計師的監(jiān)督和處罰的機構(gòu)。政府監(jiān)督部門加強對中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、注冊會計師等的監(jiān)督和懲罰力度，將是十分必要的。

3.3 加強會計人員的誠信道德教育

誠信是財會人員的基本道德要求，也是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的基本規(guī)則，會計人員的誠信教育事關(guān)重大。多年前，原國務(wù)院總理朱镕基在國家會計學(xué)院成立時就指出，會計人員要以誠信道德為本，不要做假賬。因此，對于會計人員的誠信教育我國一刻也沒有放松。保證會計人員不做假賬，就要求全體會計人員樹立正確的道德價值觀，樹立對我國市場經(jīng)濟發(fā)展負責(zé)任的人生觀，真正做到誠信為本，認真執(zhí)行我國會計基本準(zhǔn)則，保證會計信息真實、可信。在加強會計人員的誠信教育過程中，一是要保證合格的會計人員持證上崗制度，對于弄虛作假、道德喪失、營私舞弊的會計人員堅決給予清退和處理，不達標(biāo)、不負責(zé)的會計人員停止使用。對于參與舞弊和違法亂紀的會計人員列入會計誠信的黑名單，永遠取消會計從業(yè)資格。二是對于堅守誠信的會計人員要大力弘揚其精神，號召全體會計人員向他們學(xué)習(xí)，在物資和精神上，大膽出臺國家獎勵政策和企業(yè)監(jiān)理制度，要讓這些誠信道德在社會上和企業(yè)中得到發(fā)揚光大，從多種媒體給予宣揚，形成良好的社會輿論監(jiān)督制度和獎勵制度，以調(diào)動會計人員的誠信意識。在具體的做法上要遵循以下幾個方面：

一是不間斷地加強會計人員誠信職業(yè)道德教育。職業(yè)道德教育作為會計人員誠信的基礎(chǔ)，沒有會計職業(yè)道德規(guī)范，會計人員就不能形成正確的道德價值觀，在會計誠信實踐中也無法得以體現(xiàn)。

二是加大會計人員職業(yè)道德的考核力度。在會計人員的職業(yè)資格考試中增加會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的考試內(nèi)容，會計人員要進入這個行業(yè)必須熟悉和學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德，只有會計人員牢牢記住會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，才能在會計行業(yè)實踐中杜絕會計舞弊的現(xiàn)象。

三是針對會計人員的法制教育。依法辦事、遵紀守法要成為會計人員的習(xí)慣，也是從業(yè)的基礎(chǔ)。定期組織會計人員學(xué)習(xí)憲法、會計法以及與此相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)和制度，對于會計人員形成依法辦事起到一個警示效果。

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