宋保勝

【摘 要】 地方政府債務(wù)信息的披露是進(jìn)行債務(wù)管理、化解財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)和前提。通過對地方政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資形成的債務(wù)信息披露研究，發(fā)現(xiàn)政府會計在反映債務(wù)信息方面存在著披露不真實、不全面、不及時等問題，結(jié)合我國地方政府融資情況和政府會計核算體系，提出健全政府會計核算體系、完善核算基礎(chǔ)、補(bǔ)充相關(guān)會計科目等措施，真實、正確、全面、及時地對我國地方政府債務(wù)信息進(jìn)行披露。

【關(guān)鍵詞】 城鎮(zhèn)化; 政府會計; 債務(wù)風(fēng)險; 信息披露

中圖分類號：F272.5 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0061-05

一、引言

推進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)是提高農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平、改善農(nóng)村生產(chǎn)生活環(huán)境、解決城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾的重要抓手和主要載體，也是構(gòu)建社會主義和諧社會、全面建設(shè)新農(nóng)村的必然要求。農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)是一項民心工程，特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬于社會公共產(chǎn)品，需要地方政府大量投資。分稅制改革后，地方政府的財政預(yù)算收入大大減少，致使農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的資金嚴(yán)重不足。為改變建設(shè)資金匱乏狀況，各級地方政府通過各種不同的籌資渠道進(jìn)行借債，造成地方政府債務(wù)規(guī)模增大。目前政府會計在核算體制方面存在著諸多不足之處，對地方政府的各項債務(wù)披露不全面，使政府一些隱性債務(wù)和或有債務(wù)游離于政府會計核算體系之外，政府會計報告對上述債務(wù)沒有進(jìn)行披露，政府相關(guān)管理部門對政府債務(wù)的實有數(shù)額預(yù)計不準(zhǔn)，債務(wù)管理方法、措施不到位，財政風(fēng)險凸顯，嚴(yán)重影響政府財政的安全和穩(wěn)定。因此，應(yīng)從政府債務(wù)風(fēng)險控制視角，重新構(gòu)建政府債務(wù)信息披露機(jī)制，使政府會計能夠真正成為政府債務(wù)風(fēng)險控制的有效手段。

二、城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方政府融資需求及地方債務(wù)狀況

（一）城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方政府融資需求狀況

隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷深入，居民對供水、供電、網(wǎng)絡(luò)通訊、道路交通、郵電等基礎(chǔ)設(shè)施項目需求提高，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金需求越來越大。由于基礎(chǔ)設(shè)施屬于公共用品，投資主體應(yīng)該是地方政府，需要地方政府給予更多的投資，尤其是在市場發(fā)育不完善、經(jīng)濟(jì)落后的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。分稅制后地方政府財政收入大大降低，地方財政支出壓力極大。如圖1、圖2所示，地方財政收入占全國總財政收入的比重從1978年的84.47%下降到2012年的52.09%，近四十年來，整體呈下降趨勢。中央和地方的財權(quán)和事權(quán)不匹配，地方財政支出規(guī)模愈來愈大，地方財政支出占全國財政支出的比重從1978年的52.58%提高到2012年的85.10%，近四十年來，整體呈上升趨勢，支出的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收入的增加。

隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從20世紀(jì)90年代開始，地方財政自給就出現(xiàn)缺口。1990年，地方政府用66.21%的財政收入支撐了67.42%的財政支出;2012年，地方政府用52.09%的財政收入支撐了85.10%的財政支出，財政缺口逐年拉大。財政資金的短缺是地方政府在推進(jìn)城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時面臨的重要難題，一方面地方政府依靠中央政府轉(zhuǎn)移支付獲得一部分資金，另一方面通過不同渠道拆借資金滿足城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求。

（二）城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方債務(wù)分布狀況

1.需要地方政府直接償還的直接債務(wù)

這類債務(wù)又叫直接顯性債務(wù)，是由國家法律或合約確定的，需由地方政府預(yù)算資金直接償還的現(xiàn)時債務(wù)。地方政府在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，由于財力有限，再加上中央政府轉(zhuǎn)移支付資金不足，為滿足地方建設(shè)資金需求，中央政府發(fā)行的長期建設(shè)國債籌措的資金根據(jù)需要再次轉(zhuǎn)貸給各級地方政府形成的地方政府債務(wù)，國家財政部代替地方政府發(fā)行的地方政府債券形成的地方政府債務(wù)，地方政府直接投資的全部由財政資金作為償債資金來源的公益性項目形成的債務(wù)，地方政府拖欠的基礎(chǔ)設(shè)施項目工程款以及明確由政府償還的融資平臺債務(wù)等，這些債務(wù)都需要用財政資金直接償還。

2.需要地方政府未來償還的確定債務(wù)

這類債務(wù)又叫直接隱性債務(wù)，是現(xiàn)在發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)，將來需要地方政府償還的確定數(shù)額的債務(wù)。如：地方政府圍繞城鎮(zhèn)化的一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行籌資，形成未來的一些資本性支出;城鎮(zhèn)化的一些基礎(chǔ)設(shè)施完工后，為維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要籌措資金進(jìn)行必要的修理和維護(hù);地方政府出于社會公眾期望和社會道義責(zé)任，在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的一些補(bǔ)助和補(bǔ)貼支出應(yīng)籌措的資金以及以后的居民醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保障支出。這些債務(wù)在未來若干年后，都需要地方政府承擔(dān)，并且將來債務(wù)的數(shù)額也比較明確。

3.需要地方政府承擔(dān)的未來不確定債務(wù)

這類債務(wù)又叫政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，這類債務(wù)是否發(fā)生，取決于事件另一方是否按時履約，若對方違約，地方政府需要承擔(dān)法定的償債責(zé)任。在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，由于地方政府不能直接融資，往往成立一些附屬單位進(jìn)行籌措資金，這些單位進(jìn)行籌資時，地方政府對融資業(yè)務(wù)進(jìn)行擔(dān)?；虺兄Z;城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目一般投資額大、周期長，具有外部正效應(yīng)，為吸引私人投資，地方政府也會為那些投資于城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的私人貸款提供擔(dān)保;地方政府對一些農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)項目建設(shè)的政策性貸款進(jìn)行擔(dān)保。一旦這些償債主體不能按期還債，這些債務(wù)就由地方政府承擔(dān)。

4.基于社會責(zé)任和道義需要政府負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)

這類債務(wù)又叫政府負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)，是指那些事先沒預(yù)案、沒防范的事件，一旦出現(xiàn)閃失，將會影響財產(chǎn)的安全和社會的穩(wěn)定，此時需要政府承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)。如：城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中突然撤出的未完工的基礎(chǔ)性建設(shè)項目的一些貸款;一些不可預(yù)防的意外傷害支出;自然災(zāi)害造成的損失以及其他意外等形成的債務(wù)。地方政府對上述的債務(wù)沒有確定承擔(dān)直接還款責(zé)任，也沒有提供擔(dān)保，一旦這些項目出現(xiàn)信用危機(jī)，將會影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展，政府被迫介入而承擔(dān)責(zé)任。

三、城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資地方政府債務(wù)信息披露存在的問題

（一）政府債務(wù)信息披露不真實

在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，地方政府債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但我國現(xiàn)行的政府會計并沒有把所有的債務(wù)信息進(jìn)行全面、真實的披露。第一，需要地方政府直接償還的債務(wù)披露不全面：會計報表披露的債務(wù)大部分是國債轉(zhuǎn)貸、政府代理發(fā)行的政府債券、財政周轉(zhuǎn)金借款等直接顯性債務(wù)，而另一部分顯性債務(wù)沒被反映，如在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，地方政府為解決資金需求，躲避有關(guān)法律規(guī)定（政府不得直接向外借款），通過設(shè)立附屬單位進(jìn)行融資，用于城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。形成的這些債務(wù)，雖然不是地方政府需要直接償還的債務(wù)，在政府會計報表上沒有被核算和披露，而實質(zhì)上是地方政府為規(guī)避法律責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)的直接顯性債務(wù)。第二，需要地方政府未來償還的確定債務(wù)沒有被披露和報告：直接隱性債務(wù)主要是城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的未來資本性和經(jīng)常性支出等，由于這類支出現(xiàn)在不太確定，未來比較明確，現(xiàn)行的政府會計對此類債務(wù)沒有進(jìn)行核算和報告。第三，或有顯性債務(wù)沒有被披露：在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，地方政府提供的各種貸款擔(dān)保，由于與國家法律不符，政府會計報表上沒有對這些“不合法行為”進(jìn)行確認(rèn)和披露。第四，或有隱性債務(wù)沒有被報告：城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中形成的或有隱性債務(wù)，由于具有不確定性，政府承擔(dān)的支出責(zé)任不易確認(rèn)，難以計量，在政府會計報表上沒有顯示。地方政府債務(wù)信息披露的不真實，不利于公眾全面了解政府債務(wù)狀況，也不便于債權(quán)人對政府債務(wù)規(guī)模及償還能力作出及時的評估和合理的判斷，更不能滿足政府對債務(wù)管理的深層次信息需求，政府債務(wù)管理比較被動。

（二）政府債務(wù)信息披露不清晰

我國現(xiàn)行的政府會計披露的債務(wù)信息分類太籠統(tǒng)，項目明細(xì)分得不清，債務(wù)內(nèi)容混亂。如“與上級往來”科目，在政府會計報表上顯示的內(nèi)容不夠明晰，該科目把國債轉(zhuǎn)貸、外債轉(zhuǎn)貸、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款、其他財政轉(zhuǎn)貸、上下級財政待結(jié)算款項以及公益性項目投資以財政資金債還的債務(wù)等不同項目的債務(wù)全部混在一起，沒有區(qū)分國內(nèi)、國外債務(wù)，也沒有區(qū)分長期、短期債務(wù)，更沒有把有償資金和預(yù)算內(nèi)資金區(qū)分開來。地方政府債務(wù)的具體金額、類別、償還期限等情況在報表上體現(xiàn)不清，對于政府債務(wù)的總額到底有多少，具體債務(wù)的構(gòu)成狀況，現(xiàn)行的政府會計報告上并沒有詳細(xì)反映。這樣政府債務(wù)信息的披露不清晰，公開披露的政府債務(wù)總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于地方政府應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)數(shù)，造成債務(wù)風(fēng)險難以量化，對政府財政風(fēng)險也不能作出預(yù)先防范，增加了債務(wù)風(fēng)險。

（三）政府債務(wù)信息披露不規(guī)范

由于各自承擔(dān)不同的社會服務(wù)業(yè)務(wù)，目前我國總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計遵循的會計制度不同，期末按照不同的會計制度分別編制不同的會計報表，這樣披露的債務(wù)信息各自陳述，比較分散，造成在同一會計期間對同一事項不同的會計主體都有所表述，容易出現(xiàn)總預(yù)算會計與行政單位會計在某些項目上債務(wù)重復(fù)披露，虛增債務(wù)總額;也有很多債務(wù)由于分散在下屬單位，沒有納入到預(yù)算管理當(dāng)中。這樣，每年的政府財政報告、政府工作報告、政府統(tǒng)計報告以及發(fā)展規(guī)劃等文件與現(xiàn)實的債務(wù)信息通報不相符。由于沒有統(tǒng)一的政府會計制度，表述的債務(wù)信息統(tǒng)計不完整，對財政風(fēng)險狀況無法準(zhǔn)確進(jìn)行評估，管理部門對政府債務(wù)難以了解總貌，也不便對某筆債務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，無法對政府債務(wù)風(fēng)險程度作出真實判斷，從而隱藏了債務(wù)風(fēng)險。

（四）政府債務(wù)信息披露不及時

現(xiàn)行政府會計披露的債務(wù)信息僅僅是部分的直接顯性債務(wù)，對一些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如政府負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)和一些現(xiàn)在不確定以后才能確定數(shù)額的債務(wù)，當(dāng)上述的債務(wù)需支付現(xiàn)金償還時才會被確認(rèn)、計量在報表中。在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，一些工程項目由于政府資金不足，暫時讓施工方墊付一部分建設(shè)資金，待地方政府資金寬裕時，償還給施工單位。對于那些施工項目發(fā)生，政府沒有資金支付而需地方政府將來承擔(dān)的債務(wù)，地方政府會計報表上就沒有披露該項債務(wù)。這種已發(fā)生未支付的債務(wù)，由于不及時披露，一旦債務(wù)集中到期，此時決策者再根據(jù)滯后的信息采取應(yīng)對措施將相當(dāng)被動。同時，也會使政府有關(guān)管理部門對政府債務(wù)風(fēng)險的評判和防范缺乏足夠的認(rèn)識，不利于有效控制政府債務(wù)風(fēng)險。

四、制約政府債務(wù)信息正確披露的因素分析

（一）財經(jīng)法規(guī)制度制約債務(wù)信息正確披露

由于《預(yù)算法》和《擔(dān)保法》等法律制度規(guī)定，地方政府不準(zhǔn)進(jìn)行直接借款，不得對任何單位的借款行為進(jìn)行擔(dān)保，因此為規(guī)避政府的一些“不法行為”在會計報告中顯示，政府會計報表對一些債務(wù)就不進(jìn)行反映，政府債務(wù)信息披露就不全面、不真實。如：對那些需要地方政府承擔(dān)的未來不確定債務(wù)和基于社會責(zé)任和道義需要政府負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)，政府會計報表就沒有進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映，對需政府直接償還的債務(wù)，會計報表上的披露也并非全面;政府債務(wù)反映的只是當(dāng)期需償還本金數(shù)，對應(yīng)由本期承擔(dān)，未來需支付的利息也沒有進(jìn)行披露。這樣，對于地方政府債務(wù)的規(guī)模到底有多大，具體構(gòu)成如何，現(xiàn)行預(yù)算會計并沒有提供相關(guān)可靠的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)錯位，政府債務(wù)隱性化

目前我國政府會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制，它的記賬依據(jù)是現(xiàn)金的收到或支付，對不涉及的現(xiàn)金收支，會計報表上不予確認(rèn)、計量。采用收付實現(xiàn)制這一記賬基礎(chǔ)，政府會計報表上反映支出業(yè)務(wù)，僅僅包括實際支付的現(xiàn)金部分，對那些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的但實際上并沒有用現(xiàn)金支付的債務(wù)業(yè)務(wù)，政府會計報表上沒有披露。這種只反映現(xiàn)金實際收支信息，對當(dāng)期實際發(fā)生的沒有涉及現(xiàn)金支付的債務(wù)，報表上不進(jìn)行反映的會計核算基礎(chǔ)，不能全面反映政府的債務(wù)信息，隱藏了政府債務(wù)風(fēng)險，政府管理部門依據(jù)這些滯后信息進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)控時，效果不明顯，一旦出現(xiàn)差錯，可能導(dǎo)致巨額現(xiàn)金流出，若支付能力不足，其中很大一部分將有可能轉(zhuǎn)化為真實負(fù)債。

（三）會計科目設(shè)置不科學(xué)，缺乏針對性造成債務(wù)信息披露不全面

我國《財政總預(yù)算會計制度》對政府部門有關(guān)債務(wù)活動設(shè)置了“借入款科目”、“借入財政周轉(zhuǎn)資金科目”、“與上級往來科目”和“暫存款科目”四類。其中“借入款科目”核算的內(nèi)容是地方政府需要直接償還的借款業(yè)務(wù)，但國家法律規(guī)定地方政府不能直接向外借款，該科目實際上沒有相關(guān)核算內(nèi)容;“與上級往來科目”核算的內(nèi)容是地方政府預(yù)算內(nèi)資金與上級政府財政往來待清算的款項，實際上預(yù)算外的政府“債轉(zhuǎn)貸”業(yè)務(wù)和“代理發(fā)行的地方政府債券”業(yè)務(wù)都合并到該科目之內(nèi);“暫存款科目”核算的內(nèi)容是各級政府財政部門暫時承擔(dān)的應(yīng)付款項、暫收款項和收到的一些不明性質(zhì)的款項，這些業(yè)務(wù)實際上是政府內(nèi)部的往來結(jié)算業(yè)務(wù);“借入財政周轉(zhuǎn)金科目”核算的內(nèi)容是地方政府財政部門為彌補(bǔ)預(yù)算資金周轉(zhuǎn)，需要向上級財政部門借入的有償使用預(yù)算資金，這類業(yè)務(wù)也屬預(yù)算內(nèi)資金的上、下年度調(diào)整業(yè)務(wù)，并不是真正意義的負(fù)債。會計科目設(shè)置不科學(xué)，致使地方政府的隱性和或有債務(wù)不能完整、全面地在會計報表中披露。

（四）政府會計制度不統(tǒng)一，致使債務(wù)信息披露不完整

目前我國政府會計核算體系缺乏統(tǒng)一規(guī)范的政府會計制度和準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的政府會計體系是由總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成?？傤A(yù)算會計的會計主體是各級地方政府的財政部門，由它代表本級政府對預(yù)算資金執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映;行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級行政單位、黨團(tuán)組織預(yù)算資金執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計;事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級事業(yè)單位預(yù)算資金執(zhí)行情況及其結(jié)果、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。由于政府會計沒有制定統(tǒng)一的政府會計制度和政府會計準(zhǔn)則體系，地方政府的總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計期末各自按遵循的會計制度分別編制各自的會計報表，以反映其財務(wù)狀況，不能匯總生成總的報表，不能綜合反映、披露地方政府債務(wù)的整體情況。

五、地方政府債務(wù)信息正確披露的路徑選擇

（一）完善、修訂相關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)，如實披露政府債務(wù)信息

地方政府的債務(wù)，從形式上講不是直接的借款，也沒有進(jìn)行直接擔(dān)保，政府會計就沒有對這些債務(wù)進(jìn)行核算和反映;從實質(zhì)上講，籌措的資金地方政府用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，就是地方政府真正的債務(wù)，依據(jù)會計真實性原則，就應(yīng)對這些債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，這就需要完善相關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)，使地方政府負(fù)債行為合法化。首先，完善、修訂《預(yù)算法》和《擔(dān)保法》，對地方政府的舉債行為以法律法規(guī)的形式確定借債的規(guī)模、期限、用途等，對地方政府的擔(dān)保行為明確擔(dān)保范圍、擔(dān)保資格等;其次，完善其他配套的法律、法規(guī)制度，加強(qiáng)對地方政府借債行為的監(jiān)管。通過完善、修訂相關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)，使地方政府債務(wù)信息能夠被如實、正確地披露。

（二）變革政府債務(wù)會計的核算基礎(chǔ)，真實披露債務(wù)信息

會計核算基礎(chǔ)是影響會計信息質(zhì)量的一個重要因素，也是影響政府債務(wù)規(guī)模真實性的重要條件。我國目前的會計核算基礎(chǔ)以及經(jīng)濟(jì)管理模式?jīng)Q定了我國政府債務(wù)會計的核算基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第一，到期應(yīng)付未付款項、國債本息等計量難度相對較低，可以作為進(jìn)行政府會計改革的初步目標(biāo)，直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;第二，對需要地方政府承擔(dān)未來確定的債務(wù)和基于社會責(zé)任與道義需要政府將來償還的明確債務(wù)能可靠計量的或有債務(wù)也可以適當(dāng)確認(rèn)，采用補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;第三，對滿足條件的政府擔(dān)保、兜底責(zé)任的或有債務(wù)和隱性債務(wù)，能確認(rèn)、計量的，按遞延的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)先確認(rèn)為負(fù)債（準(zhǔn)備），不符合確認(rèn)計量條件的或難以用會計方式反映的債務(wù)則可以通過附表和附注披露。

（三）設(shè)置合適的會計科目，全面披露債務(wù)信息

依據(jù)不同級別的權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)合政府債務(wù)產(chǎn)生的內(nèi)外部環(huán)境，政府債務(wù)會計核算的內(nèi)容按確認(rèn)、計量的難易程度，應(yīng)分為直接債務(wù)、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債，相應(yīng)設(shè)置“政府債務(wù)科目”、“預(yù)計負(fù)債科目”、“債務(wù)償債基金科目”、“應(yīng)付利息科目”以及“凈資產(chǎn)調(diào)整科目”，對在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中發(fā)生的下列業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映：省級政府作為發(fā)債主體的地方債務(wù)以及所承擔(dān)債務(wù)和預(yù)算收入的變化;因會計科目設(shè)置不合適，致使部分地方政府債務(wù)被納入財政預(yù)算管理后，需要相應(yīng)調(diào)整預(yù)算總會計凈資產(chǎn)的部分;國家財政預(yù)算為償還到期國債的本金和利息而設(shè)置的一種專用基金;法律沒有規(guī)定的，未來地方政府出于社會道義、責(zé)任等需要承擔(dān)的支出;屬于政府應(yīng)付未付而形成的債務(wù)和依賴于隨機(jī)事件發(fā)生的，政府需承擔(dān)的不確定性債務(wù)。上述科目的使用范圍也應(yīng)該從中央財政延伸到地方財政，全面、完整地披露政府債務(wù)狀況，以滿足地方財政對地方債務(wù)核算的需求。

（四）制定統(tǒng)一的報表編制口徑，完整披露政府債務(wù)信息

為了如實地反映地方政府某一特定日期的債務(wù)情況和某一會計期間的債務(wù)存量，總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度應(yīng)三位一體，統(tǒng)一口徑，進(jìn)行整合，制定一套規(guī)范的報告體系。具體為：國家、行政單位、事業(yè)單位發(fā)生的相同業(yè)務(wù)，設(shè)置相同的會計科目進(jìn)行核算、反映;不同行政、事業(yè)單位之間發(fā)生的相互交叉的預(yù)算往來業(yè)務(wù)，特別是上下級預(yù)算資金的往來業(yè)務(wù)，應(yīng)內(nèi)部統(tǒng)一抵銷，不再重復(fù)記錄;編制政府財務(wù)報告時，不再各自表述，應(yīng)統(tǒng)一編制標(biāo)準(zhǔn)和報表格式，建立一套完整、全面、真實的政府債務(wù)財務(wù)報告披露機(jī)制，真實、全面披露政府各類債務(wù)信息。

六、結(jié)論

綜上所述，在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)背景下，地方政府需要舉債籌措資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。為加強(qiáng)債務(wù)管理，防范財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)在對政府債務(wù)產(chǎn)生的背景進(jìn)行確認(rèn)、計量基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套完善、規(guī)范的地方政府債務(wù)信息披露機(jī)制，全面、及時、準(zhǔn)確地提供政府債務(wù)信息，使政府債務(wù)風(fēng)險被控制在合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)地方政府財政發(fā)展的可持續(xù)性和穩(wěn)定性。●

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