錢海婷

【摘 要】 作為高校三大職能之一的科學(xué)研究，伴隨著國家財政科研經(jīng)費投入量的不斷增大，其經(jīng)費收支的真實性、合理性和相關(guān)性也成為社會關(guān)注的焦點。為提升高?？蒲薪?jīng)費收支的效率和效果，實施必要的內(nèi)部控制成為不可或缺的環(huán)節(jié)。文章以此為切入點，對高校目前科研經(jīng)費收支的內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行分析，并對其存在的問題提出解決建議，旨在完善高校職能的順利實施。

【關(guān)鍵詞】 高校經(jīng)費; 經(jīng)費收支; 內(nèi)部控制

中圖分類號：G647 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0107-04

一、引言

我國高等教育法規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化，促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)?！庇纱丝梢?，高校在培養(yǎng)人才、服務(wù)社會之外，還承擔(dān)著科學(xué)研究的職責(zé)。

高校是高知識、高技術(shù)、高學(xué)歷人才的聚集地，具備進(jìn)行科學(xué)研究的良好理論和人員基礎(chǔ)。近些年，一方面伴隨著國家相關(guān)政策的不斷落實，以及國家財政對高?？蒲型度氡壤牟粩嘣黾?，高校的基礎(chǔ)科研條件、科研水平和質(zhì)量大幅度改善，高校科研成果豐碩，業(yè)已成為國家科學(xué)研究的重要力量和產(chǎn)出地。另一方面，高?？蒲薪?jīng)費來源也日趨多元化、復(fù)雜化，高?？蒲薪?jīng)費使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象層出不窮，甚至出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，造成很大的負(fù)面影響。

為了改變這一現(xiàn)狀，財政部、教育部分別出臺相應(yīng)政策加大對高校科研經(jīng)費收支的管理，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，增加高校經(jīng)費透明度，旨在降低高?？蒲薪?jīng)費舞弊現(xiàn)象，提高經(jīng)費使用效率，保證高校職能的履行。

二、高?？蒲薪?jīng)費收支內(nèi)部控制目的及評價體系建立

（一）高校科研經(jīng)費收支內(nèi)部控制實施目標(biāo)

根據(jù)1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》，內(nèi)部控制分為三大目標(biāo)（營運的效率效果、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令遵循）和五大要素（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控），結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費收支實際情況，將其內(nèi)部控制實施目標(biāo)歸納如圖1。

由此可見，高校經(jīng)費收支內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保高校經(jīng)費使用效率，保證科研經(jīng)費購置資產(chǎn)的安全與完整，科研經(jīng)費在使用過程中符合我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

（二）高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)建立

基于營運的效率效果、經(jīng)費購置資產(chǎn)的安全完整性、遵循相關(guān)法令三大高校經(jīng)費收支內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策 加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》的相關(guān)規(guī)定，對于高校經(jīng)費收支使用內(nèi)部控制評價，本項目組擬選取科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理、科研經(jīng)費大額支出管理、橫向科研經(jīng)費管理、項目勞務(wù)費管理、科研支出細(xì)項管理、科研項目資產(chǎn)管理及項目間接費用管理七項作為一級評價指標(biāo)，另下設(shè)20項二級指標(biāo)（如表1），每項二級指標(biāo)滿分為5分，被調(diào)查者可根據(jù)其所在院?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行打分，設(shè)0、1、2、3、4、5六個分?jǐn)?shù)檔，分別代表控制執(zhí)行程度，0分表示制度缺失，即不存在相應(yīng)控制環(huán)節(jié)，5分代表控制活動得到有力執(zhí)行。分?jǐn)?shù)越高表示該項控制執(zhí)行程度越高。

三、高校科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系評價——以陜西省為例

（一）樣本選擇

通過該體系能夠有效地對高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制進(jìn)行評價，本文以陜西省高校科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制為例進(jìn)行分析。

本項目組選取2012年陜西省高等教育學(xué)會參會人員為調(diào)查對象，出席者皆為陜西省各高校學(xué)科帶頭人、教授、專家或者中高層干部，即高?？蒲袇⑴c者或高?？蒲薪?jīng)費管理情況知情者。采用問卷調(diào)查法，設(shè)計并發(fā)放問卷共計100份，收回88份，剔除信息不詳或者資料不完整問卷12份，最終有效問卷76份，樣本有效率為76%，用SPSS對其數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析評價。

（二）數(shù)據(jù)整理與計算

1.高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制評價體系總體信度評價分析

（1）指標(biāo)評價體系內(nèi)在信度分析

由表2可知，資料完整的76份問卷，結(jié)果均為有效結(jié)果，無缺失，因此基于本次調(diào)查研究，問卷結(jié)果具有一定代表性。由表3可知，Alpha系數(shù)為0.329，標(biāo)準(zhǔn)化項的Alpha系數(shù)為0.389，表明高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制評價體系總體的內(nèi)在信度還是比較理想的。

（2）指標(biāo)間內(nèi)在相關(guān)性及共性分析

由表4的Hotelling的T平方檢驗可知，該評價表的指標(biāo)間平均得分的相等性好，即本指標(biāo)評價體系7項一級指標(biāo)具有內(nèi)在相關(guān)性。

由表5可知，問卷調(diào)查結(jié)果所檢驗指標(biāo)的共性方差基本比較高（基本都在0.5以上），說明該七項指標(biāo)體系的設(shè)定能夠在一定范圍內(nèi)較好反映原變量的大部分信息，即通過該問卷得到的結(jié)果具有一定的參考性。

2.高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制現(xiàn)狀評價——以陜西省為例

（1）一級指標(biāo)分析

由表6可知，均值為63.12，即抽樣調(diào)查問卷的結(jié)果顯示，對高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制的總體平均評價狀況為63.12分，超過60分。說明伴隨著相關(guān)法制法規(guī)的完善，高校經(jīng)費收支的內(nèi)部控制制度總體上已經(jīng)建立，并取得一定效果，但是分?jǐn)?shù)不高，以及項目方差和偏差比較大，說明仍然存在很多問題和瓶頸，具有很大的改善空間。

由表7可知，七項指標(biāo)中，單位均值較高的為橫向科研經(jīng)費管理（0.821）和科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理（0.732），說明高校經(jīng)費內(nèi)部控制在這兩個方面已經(jīng)實施了較為行之有效的控制。

另一方面，項目勞務(wù)費管理（0.241）、項目間接費用管理（0.489）以及科研支出細(xì)項管理（0.513）三個指標(biāo)單位均值相對較低，其中項目勞務(wù)費管理這三方面最為薄弱。因此，高校經(jīng)費收支內(nèi)部控制的缺陷主要存在于這三個方面。

（2）二級指標(biāo)分析

將項目勞務(wù)費管理、項目間接費用管理以及科研支出細(xì)項管理三個方面所屬的二級指標(biāo)，進(jìn)一步進(jìn)行分類項統(tǒng)計得到表8、表9、表10。

上述結(jié)果顯示，目前高?？蒲薪?jīng)費收支內(nèi)部控制在按照項目勞務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)支取勞務(wù)費（0.278）、經(jīng)費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細(xì)項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高?？蒲薪?jīng)費開支內(nèi)部控制建議及對策

（一）加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出管理

勞務(wù)費支出作為科學(xué)研究一項必要的人力成本支出，應(yīng)該按照項目予以細(xì)致核算，量化標(biāo)準(zhǔn)。高?？梢园凑毡究粕?、碩士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)和工時計算并發(fā)放個人勞務(wù)經(jīng)費，并由個人簽字確認(rèn)后發(fā)放，不允許任何人隨意代領(lǐng)，從而加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出的真實性、準(zhǔn)確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經(jīng)費。

（二）加強(qiáng)科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經(jīng)費管理中最容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設(shè)定限制，嚴(yán)格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應(yīng)該增加透明度和披露力度，建立相應(yīng)的經(jīng)費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應(yīng)該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經(jīng)費進(jìn)行列支。

（三）加強(qiáng)科研支出細(xì)項管理

科研經(jīng)費支出細(xì)項管理是高校經(jīng)費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高?？蒲薪?jīng)費的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內(nèi)控缺口，建議高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，加強(qiáng)稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強(qiáng)對假發(fā)票的鑒別，提高高校經(jīng)費使用效率和真實性。另外，高校還應(yīng)該加大對科研經(jīng)費支出細(xì)項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。

五、結(jié)束語

基于高校科研經(jīng)費投入總量的不斷加大和相關(guān)科研經(jīng)費舞弊案件的出現(xiàn)，經(jīng)費開支的問題引起社會各界的廣泛關(guān)注，本文對目前高校內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達(dá)到完善科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制的目的，進(jìn)而有效防止高?？蒲薪?jīng)費舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率和效果，保證高?？茖W(xué)研究職能的履行?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王衛(wèi)星.高等院校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究[D].南京理工大學(xué)，2009.

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[6] 姜春林，王友強(qiáng).985高校管理學(xué)科投入產(chǎn)出效率評價實證研究[J].科技進(jìn)步與對策，2009（11）：193-196.

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[8] 趙應(yīng)生，洪煜，鐘秉林.我國高等教育大眾化進(jìn)程中地方高校經(jīng)費保障問題及對策[J].教育研究，2010（7）：73-81.

上述結(jié)果顯示，目前高?？蒲薪?jīng)費收支內(nèi)部控制在按照項目勞務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)支取勞務(wù)費（0.278）、經(jīng)費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細(xì)項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高?？蒲薪?jīng)費開支內(nèi)部控制建議及對策

（一）加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出管理

勞務(wù)費支出作為科學(xué)研究一項必要的人力成本支出，應(yīng)該按照項目予以細(xì)致核算，量化標(biāo)準(zhǔn)。高?？梢园凑毡究粕?、碩士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)和工時計算并發(fā)放個人勞務(wù)經(jīng)費，并由個人簽字確認(rèn)后發(fā)放，不允許任何人隨意代領(lǐng)，從而加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出的真實性、準(zhǔn)確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經(jīng)費。

（二）加強(qiáng)科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經(jīng)費管理中最容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設(shè)定限制，嚴(yán)格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應(yīng)該增加透明度和披露力度，建立相應(yīng)的經(jīng)費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應(yīng)該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經(jīng)費進(jìn)行列支。

（三）加強(qiáng)科研支出細(xì)項管理

科研經(jīng)費支出細(xì)項管理是高校經(jīng)費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高?？蒲薪?jīng)費的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內(nèi)控缺口，建議高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，加強(qiáng)稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強(qiáng)對假發(fā)票的鑒別，提高高校經(jīng)費使用效率和真實性。另外，高校還應(yīng)該加大對科研經(jīng)費支出細(xì)項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。

五、結(jié)束語

基于高?？蒲薪?jīng)費投入總量的不斷加大和相關(guān)科研經(jīng)費舞弊案件的出現(xiàn)，經(jīng)費開支的問題引起社會各界的廣泛關(guān)注，本文對目前高校內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達(dá)到完善科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制的目的，進(jìn)而有效防止高?？蒲薪?jīng)費舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率和效果，保證高?？茖W(xué)研究職能的履行?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[8] 趙應(yīng)生，洪煜，鐘秉林.我國高等教育大眾化進(jìn)程中地方高校經(jīng)費保障問題及對策[J].教育研究，2010（7）：73-81.

上述結(jié)果顯示，目前高?？蒲薪?jīng)費收支內(nèi)部控制在按照項目勞務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)支取勞務(wù)費（0.278）、經(jīng)費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細(xì)項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高?？蒲薪?jīng)費開支內(nèi)部控制建議及對策

（一）加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出管理

勞務(wù)費支出作為科學(xué)研究一項必要的人力成本支出，應(yīng)該按照項目予以細(xì)致核算，量化標(biāo)準(zhǔn)。高校可以按照本科生、碩士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)和工時計算并發(fā)放個人勞務(wù)經(jīng)費，并由個人簽字確認(rèn)后發(fā)放，不允許任何人隨意代領(lǐng)，從而加強(qiáng)科研項目勞務(wù)費支出的真實性、準(zhǔn)確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經(jīng)費。

（二）加強(qiáng)科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經(jīng)費管理中最容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設(shè)定限制，嚴(yán)格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應(yīng)該增加透明度和披露力度，建立相應(yīng)的經(jīng)費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應(yīng)該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經(jīng)費進(jìn)行列支。

（三）加強(qiáng)科研支出細(xì)項管理

科研經(jīng)費支出細(xì)項管理是高校經(jīng)費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高?？蒲薪?jīng)費的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內(nèi)控缺口，建議高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，加強(qiáng)稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強(qiáng)對假發(fā)票的鑒別，提高高校經(jīng)費使用效率和真實性。另外，高校還應(yīng)該加大對科研經(jīng)費支出細(xì)項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。

五、結(jié)束語

基于高?？蒲薪?jīng)費投入總量的不斷加大和相關(guān)科研經(jīng)費舞弊案件的出現(xiàn)，經(jīng)費開支的問題引起社會各界的廣泛關(guān)注，本文對目前高校內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達(dá)到完善科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制的目的，進(jìn)而有效防止高?？蒲薪?jīng)費舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率和效果，保證高?？茖W(xué)研究職能的履行?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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