陳錳+秦娟+侯勤

【摘 要】 針對(duì)信息失稱環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇過(guò)程的復(fù)雜性和不確定性，以及人類思維的模糊性，提出基于群體語(yǔ)義信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇方法。該方法首先建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后將評(píng)價(jià)人員的語(yǔ)義信息轉(zhuǎn)化為三角模糊數(shù)，運(yùn)用廣義推導(dǎo)有序加權(quán)平均算子（GIOWA）將評(píng)估人員給出的偏好信息與指標(biāo)權(quán)重和評(píng)估人員權(quán)重集結(jié)，得出各備選方案的綜合評(píng)估值，并對(duì)其進(jìn)行排序，選出最優(yōu)方案，最后通過(guò)算例驗(yàn)證了該方法的可行性。

【關(guān)鍵詞】 信息失稱; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 有序加權(quán)平均算子（GIOWA）

中圖分類號(hào)：F224;F239;F270 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0089-04

一、引言

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系中，信息在參與社會(huì)財(cái)富分配中發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況，為信息使用者提供必要的決策支持。然而，在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制并不完美，資本市場(chǎng)總是存在著摩擦和信息不對(duì)稱等情況，在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)信息有用性的實(shí)現(xiàn)，頻頻曝出的上市公司侵害投資者利益的丑聞更是導(dǎo)致交易主體之間信用危機(jī)的加深。一方面，投資者迫切要求更大的信息量和多樣化的信息結(jié)構(gòu);另一方面，上市公司則利用投資者對(duì)信息的依賴，有選擇、有目的地披露信息，以達(dá)到吸引投資的最終目的。上市公司作為審計(jì)服務(wù)的需求方迫切需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，進(jìn)而提高企業(yè)的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為資本市場(chǎng)中投資者與經(jīng)營(yíng)管理者信息溝通的中介，通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)活動(dòng)改善信息披露質(zhì)量，使得投資者能夠更準(zhǔn)確地判斷公司價(jià)值，減少公司與外部投資者之間的信息不對(duì)稱程度，從而提高投資效率?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保證上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序發(fā)揮著不可替代的作用。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很多，如何在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中識(shí)別出最適合本公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)由于審計(jì)服務(wù)的不可直接衡量性，如何構(gòu)建具有代表性的指標(biāo)和選擇正確的方法以尋求滿足企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯得極為重要。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所考量的指標(biāo)，Defond（1992）研究指出，大企業(yè)通常會(huì)雇用大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模成為了考量因素;王鵬（2006）研究指出，上市公司由于各種原因選擇“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可見(jiàn)事務(wù)所知名度是選擇時(shí)的考慮因素;歐群芳（2012）研究指出，上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)費(fèi)用有影響，因此審計(jì)費(fèi)用也成為了選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素;楊玉春（2012）研究指出，上市公司為了提高股價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)是影響選擇因素;李敏鑫（2012）研究指出，上市公司考慮盈余管理和為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力成為了影響因素;彭景頌等（2014）就審計(jì)質(zhì)量與上市公司盈余管理展開(kāi)了相關(guān)性研究，指出國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)無(wú)法有效識(shí)別上市公司的盈余管理行為。

在選擇方法方面，趙超兒（2010）使用熵權(quán)評(píng)價(jià)法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇進(jìn)行研究;常程英（2011）運(yùn)用實(shí)證研究和理論分析的方法，對(duì)企業(yè)選擇事務(wù)所的影響因素進(jìn)行分析;宋波（2013）運(yùn)用了Logistic模型的方法，研究代理成本因素對(duì)事務(wù)所選擇的影響;李偉（2013）運(yùn)用規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法，研究審計(jì)服務(wù)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所選擇的影響。

信息失稱環(huán)境下，利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求多樣性，導(dǎo)致有很多指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)無(wú)法或難以確切獲得，上述方法應(yīng)用的可行性受限。面對(duì)環(huán)境的日益復(fù)雜性，利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求及面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇過(guò)程的復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)往往依靠專家團(tuán)隊(duì)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)。由于經(jīng)驗(yàn)的感知和判斷都是比較主觀和模糊的，采用語(yǔ)言形式的信息對(duì)其進(jìn)行描述比較符合人類思維的模糊性和不確定性。為此，利用三角模糊數(shù)和GIOWA算子處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇中專家以語(yǔ)言變量形式給出屬性值的評(píng)價(jià)體系，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇研究

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

借鑒相關(guān)文獻(xiàn)的研究成果，本文選擇專業(yè)水平、規(guī)模匹配度、審計(jì)費(fèi)用、事務(wù)所資質(zhì)和事務(wù)所信譽(yù)5個(gè)評(píng)價(jià)維度，各項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)涵描述說(shuō)明如下：

1.專業(yè)水平

專業(yè)水平，具體指事務(wù)所工作人員所具備的從事審計(jì)工作的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力。專業(yè)水平越高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)擅長(zhǎng)的領(lǐng)域提供服務(wù)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量更容易得到保障。

2.規(guī)模匹配度

大型業(yè)務(wù)不適合規(guī)模較小的事務(wù)所，會(huì)使質(zhì)量和成果都難保障;規(guī)模大的事務(wù)所也不適合小型業(yè)務(wù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)規(guī)范選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指導(dǎo)意見(jiàn)（2011）》中特別提到“小型企業(yè)原則上選擇小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的相關(guān)服務(wù)，也可以選擇符合其業(yè)務(wù)需求的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。大中型企業(yè)選擇與自身規(guī)模、行業(yè)地位和社會(huì)影響明顯不相匹配的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)將該企業(yè)及承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象”。因此，上市公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)必須考慮規(guī)模的匹配度。

3.審計(jì)費(fèi)用

在選擇事務(wù)所時(shí)，公司一般會(huì)考慮“成本—效益”原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為上市公司提供服務(wù)時(shí)，收取的最主要的費(fèi)用就是審計(jì)費(fèi)。知名度高、規(guī)模大的事務(wù)所收費(fèi)會(huì)相對(duì)較高，主要因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的多少會(huì)間接影響事務(wù)所提供審計(jì)的質(zhì)量。一般情況下，由于審計(jì)費(fèi)用比較高，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大，企業(yè)會(huì)本著經(jīng)濟(jì)效益原則，將審計(jì)費(fèi)用作為選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的考慮因素。

4.事務(wù)所資質(zhì)

作為審計(jì)服務(wù)的需求方，上市公司會(huì)關(guān)注品牌度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這不僅有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，還會(huì)為企業(yè)增加價(jià)值，提高企業(yè)自身的形象，特別明顯地表現(xiàn)在IPO公司常常會(huì)選擇比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

5.事務(wù)所信譽(yù)

信譽(yù)是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可信賴度，常指會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否參與造假行為。對(duì)于投資者而言，擁有好的信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的可信度。對(duì)于上市公司而言，資本市場(chǎng)不太可能會(huì)接受信譽(yù)不好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，這直接影響上市公司的融資結(jié)果，如果融資失敗，將給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。

（二）GIOWA算子

由于評(píng)估人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、文化背景和關(guān)注點(diǎn)存在差異性，因而每一位評(píng)估者都具有不同的權(quán)重，利用權(quán)重信息將各位成員所表達(dá)的語(yǔ)義信息進(jìn)行準(zhǔn)確集結(jié)以獲取各方案的綜合評(píng)估值，根據(jù)綜合評(píng)估值進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。三角模糊數(shù)的表達(dá)具有直觀和清晰的特點(diǎn)，能較好地描述人類思維的模糊性和不確定性，而廣義推導(dǎo)有序加權(quán)平均算子（Generally Induced Ordered Weighted Averaing，GIOWA）能夠集結(jié)以三角模糊數(shù)為特征的語(yǔ)言環(huán)境下的不確定評(píng)價(jià)信息，有利于決策者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)過(guò)程中把握事物的真實(shí)狀態(tài)，作出合理有效的選擇。相關(guān)定義如下：

定義1：設(shè)■[aL，aM，aU]，其中0<aL≤aM≤aU，稱■是一個(gè)三角模糊數(shù)，其特征函數(shù)表示為：

？滋■（x）=（x-aL）/（aM-aL），aL≤x≤aM（x-aU）/（aM-aU），aM≤x≤aU0 ? ? ?，其他

其中，記N={1，2，3，…，n}，M={1，2，3，…，n}

1.關(guān)于三角模糊函數(shù)的運(yùn)算

（1）■+■=[aL，aM，aU]+[bL，bM，bU]=[aL+bL，aM+bM，aU+bU]

（2）λ■=[λaL，λaM，λaU]，λ≥0

2.GIOWA算子

定義2：設(shè)f：Rn→R，f（a1，a2，…，an）=■wjbj，其中w=（w1，w2，…，wn）T是與f相關(guān)聯(lián)的加權(quán)向量， ? wj∈[0，1]，■wj=1，bj是一組數(shù)據(jù)ai（i∈N）中第j最大的數(shù)，稱函數(shù)f是n維OWA算子。

定義3：若F（〈u1，a1〉，〈u2，a2〉，…，〈un，an〉）= ?■wjbj，則稱F為導(dǎo)出的有序加權(quán)平均數(shù)（IOWA），其中w=（w1，w2，…，wn）T是與F有關(guān)的加權(quán)向量，且 wj∈[0，1]，■wj=1，bj是ui（i∈N）中第j個(gè)最大元素所對(duì)應(yīng)的第二個(gè)分量，稱〈u1，a1〉中第一個(gè)分量為誘導(dǎo)分量，第二個(gè)分量是數(shù)值分量。

定義4：對(duì)廣義的GIOWA算子g（〈v1，u1，a1〉，〈v2，u2，a2〉，…，〈vn，un，an〉）=■wjbj，其中w=（w1，w2，…，wn）T是與g相關(guān)的加權(quán)向量，wj∈[0，1]，■wj=1，〈vi，ui，ai〉∈？準(zhǔn)·？漬·θ是一個(gè)三元變量，其中的第一個(gè)分量表示第二個(gè)分量的重要性程度，第二個(gè)分量是第三個(gè)分量的主體。bj是vi（i∈N）中第j個(gè)最大元素所對(duì)應(yīng)三元向量中的第三個(gè)分量（即以vi（i∈N）大小進(jìn)行排序，然后取排在第j位的三元向量的第三個(gè)分量），則稱函數(shù)g是n維廣義的算子。

GIOWA算子的基本特點(diǎn)為：〈vi，ui，ai〉與wj沒(méi)有關(guān)系，wj只與集結(jié)過(guò)程中第i個(gè)位置的順序有關(guān)，對(duì)ai加權(quán)并不是以ai的值計(jì)算，而是以ai對(duì)應(yīng)的vi進(jìn)行加權(quán)。向量中ui一般只是問(wèn)題的屬性，用語(yǔ)言或數(shù)值表示;vi是ui的重要程度，用語(yǔ)言或數(shù)值表示;ai一般為屬性值，用數(shù)值表示;？準(zhǔn)，？漬，？茲分別是數(shù)據(jù)中的第一、第二、第三分量的結(jié)合。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇問(wèn)題描述

企業(yè)篩選出n個(gè)備選方案，記為F=（F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)n），據(jù)此進(jìn)一步對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)估以確定最佳方案;企業(yè)從不同部門(mén)選擇參與評(píng)估的人員，評(píng)估者集合記為D={D1，D2，…，Dk，…，Dt};選擇m個(gè)關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，記為A=（A1，A2，…，Am）。評(píng)估人員Dk（k=1，2，…，t）給出備選方案Fi（i=1，2，…，n）的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)Aj（j=1，2，…，m）的模糊語(yǔ)言評(píng)估值r（k）ij（i=1，2，…，n;j=1，2，…，m;k=1，2，…，t），并根據(jù)r（k）ij確定評(píng)估矩陣Rk。

為了利用恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)言標(biāo)度對(duì)n備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，選擇7粒度語(yǔ)言標(biāo)度用于評(píng)價(jià)，表示為S=（低，較低，一般，較高，高，很高，極高），7粒度語(yǔ)言標(biāo)度與三角模糊數(shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下所示：

低=〈0.2，0.3，0.4〉，較低=〈0.3，0.4，0.5〉，一般=〈0.4，0.5，0.6〉，較高=〈0.5，0.6，0.7〉，高=〈0.6，0.7，

0.8〉，很高=〈0.7，0.8，0.9〉，極高=〈0.8，0.9，1〉。

（四）基于GIOWA算子的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇實(shí)現(xiàn)步驟

基于上述分析，下面給出基于GIOWA算子的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇模型。該模型的具體計(jì)算步驟如下：

步驟一：取得專家對(duì)每個(gè)方案每個(gè)屬性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而構(gòu)建專家對(duì)方案的評(píng)價(jià)矩陣：

Rk=r（k）11 r（k）12 … r（k）1nr（k）21 r（k）22 … r（k）2n■ ■ ? ■r（k）n1 r（k）n2 … r（k）nn

其中：r（k）11∈S;i=1，2，…，n;j=1，2，…，m;k=1，2，…，t。

步驟二：應(yīng)用GIOWA算子對(duì)Rk中第i行的語(yǔ)義信息進(jìn)行有效合成，獲得評(píng)估人員Dk對(duì)備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所Fi的綜合屬性評(píng)估值：E（k）i（？棕）（i=1，2，…，n;k=1，2，…，t）

E（k）i（？棕）=g（〈r（k）i1，Ai，a（k）i1〉，…，〈r（k）ij，Aj，■（k）ij〉，…，〈r（k）im，Am，a（k）im〉）=■？棕jb（k）jl

式中：r（k）ij∈S;Aj∈A;■（k）ij是與r（k）ij對(duì)應(yīng)的三角模糊數(shù);？棕=（？棕1，？棕2，…，？棕n）是選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重向量，？棕j∈[0，1]（j=1，2，…，m），■？棕j=1;b（k）ij是r（k）ij中第j大元素所對(duì)應(yīng)的三元數(shù)據(jù)中的第三個(gè)分量。

步驟三：再次應(yīng)用GIOWA算子有效集結(jié)t位評(píng)估人員所提供Fi的綜合屬性評(píng)估值E（k）i（？棕）（i=1，2，…，n;k=1，2，…，t），得到備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所Fi的群體綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，…，n）：

Ei（？棕'）=g'{〈E（1）i（？棕），D1，■（1）i〉，…，〈E（k）i（？棕），Dk，■（k）i〉，

…，〈E（t）i（？棕），Dt，■（t）i〉}=■？棕'kb（k）i

式中：E（k）i（？棕）∈S;Dk∈D;■（k）i是與E（k）i對(duì)應(yīng)的三角模糊數(shù);？棕'=（？棕'1，？棕'2，…，？棕't）是評(píng)估人員的權(quán)重向量，？棕k∈[0，1]（k=1，2，…，t），■？棕'k=1;b（k）i是E（k）i（？棕）中第k個(gè)數(shù)值所映射的三元數(shù)據(jù)所包含的第三個(gè)分量。

步驟四：利用Ei（？棕'）（i=1，2，…，n）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的群體綜合評(píng)估值進(jìn)行有效排序，以實(shí)現(xiàn)方案的最優(yōu)選擇。

步驟五：評(píng)價(jià)結(jié)束。

三、算例分析

為了從備選方案中確定最佳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，某上市公司根據(jù)技術(shù)職稱、對(duì)被評(píng)價(jià)問(wèn)題的熟悉程度、既往評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和職業(yè)道德等因素篩選出5位評(píng)估人員，構(gòu)成專家小組。這些評(píng)估人員包括戰(zhàn)略管理部門(mén)2人（D1和D2）、財(cái)務(wù)部門(mén)1人（D3）和審計(jì)部門(mén)2人（D4和D5）。專家組選定了5個(gè)關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)：專業(yè)水平（A1）、規(guī)模匹配度（A2）、審計(jì)費(fèi)用（A3）、事務(wù)所資質(zhì)（A4），事務(wù)所信譽(yù)（A5）。

步驟一：5位評(píng)估人員分別對(duì)備選方案在各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)上的表現(xiàn)給出語(yǔ)義信息形式的評(píng)估值，構(gòu)建評(píng)估矩陣Rk。

評(píng)估人員D1給出的評(píng)估矩陣：

A1 A2 A3 A4 A5

R1=■極高 一般 較高 一般 一般低 ?很高 高 ?極高 一般低 ?較低 較高 較高 一般較高 很高 一般 較低 較高低 ?較低 較高 高 ?較高

評(píng)估人員D2給出的評(píng)估矩陣：

A1 A2 A3 A4 A5

R2=■極高 較高 一般 極高 極高較低 一般 一般 高 ?較低較低 一般 高 ?高 ?一般較高 很高 一般 較低 較高極高 低 ?低 ?低 ?一般

評(píng)估人員D3給出的評(píng)估矩陣：

A1 A2 A3 A4 A5

R3=■極高 一般 低 ?很高 一般低 ?較低 較低 很高 較低低 ?一般 較高 一般 較低極高 一般 較低 較高 較高低 ?低 ?較低 較高 高

評(píng)估人員D4給出的評(píng)估矩陣：

A1 A2 A3 A4 A5

R4=■極高 高 ?低 ?極高 高低 ?一般 高 ?高 ?一般低 ?一般 較高 一般 較高一般 低 ?高 ?一般 高高 ?很高 高 ?較高 較高

評(píng)估人員D5給出的評(píng)估矩陣：

A1 A2 A3 A4 A5

R5=■高 ?很高 低 ?一般 高很高 高 ?一般 高 ?較高一般 一般 較低 較低 較低高 ?高 ?較高 較高 很高較高 較高 一般 較高 高

步驟二：確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重？棕=（0.2，0.2，0.3，0.2，0.1），評(píng)估專家D1對(duì)備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所Fi的評(píng)估信息為：r（1）11=極高，r（1）12=一般，r（1）13=較高，r（1）14=一般，r（1）15=一般;對(duì)應(yīng)的三角模糊數(shù)為：r（1）11=〈0.8，0.9，1〉，r（1）12=〈0.4，0.5，0.6〉，r（1）13=〈0.5，0.6，0.7〉， r（1）14=〈0.4，0.5，0.6〉，r（1）15=〈0.4，0.5，0.6〉，則r（1）11>r（1）13=r（1）12=r（1）14>r（1）15。根據(jù)前述，得到備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所F1的綜合屬性評(píng)估值為：E（1）i（？棕）=g（〈r（1）11，A1，a（1）11〉，〈r（1）12，A2，a（1）12〉，〈r（1）13，A3，a（1）13〉，〈r（1）14，A4，a（1）14〉，〈r（1）15，A5，a（1）15〉）=■wib（1）1l=〈0.5，0.6，0.7〉=較高，依次可以得到：

E（1）2（？棕）=g（〈r（1）21，A1，a（1）21〉，〈r（1）22，A2，a（1）22〉，〈r（1）23，A3， a（1）23〉，〈r（1）24，A4，a（1）24〉，〈r（1）25，A5，a（1）25〉）=■wib（1）1l=高

E（1）3（？棕）=g（〈r（1）31，A1，a（1）31〉，〈r（1）32，A2，a（1）32〉，〈r（1）33，A3， a（1）33〉，〈r（1）34，A4，a（1）34〉，〈r（1）35，A5，a（1）35〉）=■wib（1）1l=一般

E（1）4（？棕）=g（〈r（1）41，A1，a（1）41〉，〈r（1）42，A2，a（1）42〉，〈r（1）43，A3， a（1）43〉，〈r（1）44，A4，a（1）44〉，〈r（1）45，A5，a（1）45〉）=■wib（1）1l=較高

E（1）5（？棕）=g（〈r（1）51，A1，a（1）51〉，〈r（1）52，A2，a（1）52〉，〈r（1）53，A3， a（1）53〉，〈r（1）54，A4，a（1）54〉，〈r（1）55，A5，a（1）55〉）=■wib（1）1l=一般

即：

r（2）1 =很高，r（2）3 =較高，r（2）5 =較低

r（3）1 =較高，r（3）2 =一般，r（3）4 =較高，r（3）5 =一般

r（4）1 =高，r（4）2 =較高，r（4）4 =較高，r（4）5 =高

r（5）1 =較高，r（5）3 =較低，r（5）5 =較高

步驟三：確定各專家的權(quán)重為？棕'=（0.1，0.3，0.2，

0.3，0.1），再次應(yīng)用GIOWA算子對(duì)5位評(píng)估者的綜合信息評(píng)估值E（k）i （？棕）（i=1，2，3，4，5;k=1，2，3，4，5）進(jìn)行有效合成，以確定5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的群體綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）。

E1（？棕'）=g'（〈r（1）1 ，D1，a（1）1 〉，〈r（2）1 ，D2，a（2）1 〉，〈r（3）1 ，D3，

a（3）1 〉，〈r（4）1 ，D4，a（4）1 〉，〈r（5）1 ，D5，a（5）1 〉）=高

E2（？棕'）=g'（〈r（1）2 ，D1，a（1）2 〉，〈r（2）2 ，D2，a（2）2 〉，〈r（3）2 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）2 ，D4，a（4）2 〉，〈r（5）2 ，D5，a（5）2 〉）=一般

E3（？棕'）=g'（〈r（1）3 ，D1，a（1）3 〉，〈r（2）3 ，D2，a（2）3 〉，〈r（3）3 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）3 ，D4，a（4）3 〉，〈r（5）3 ，D5，a（5）3 〉）=一般

E4（？棕'）=g'（〈r（1）4 ，D1，a（1）4 〉，〈r（2）4 ，D2，a（2）4 〉，〈r（3）4 ，D3，

a（3）4 〉，〈r（4）4 ，D4，a（4）4 〉，〈r（5）4 ，D5，a（5）4 〉）=較高

E5（？棕'）=g'（〈r（1）5 ，D1，a（1）5 〉，〈r（2）5 ，D2，a（2）5 〉，〈r（3）5 ，D3，

a（3）5 〉，〈r（4）5 ，D4，a（4）5 〉，〈r（5）5 ，D5，a（5）5 〉）=一般

步驟四：根據(jù)綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）對(duì)備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行排序，結(jié)果為：

F1>F2=F4>F3=F5

因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所F1為最終符合企業(yè)要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四、結(jié)論

上市公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇將直接影響企業(yè)資本市場(chǎng)籌資能力的發(fā)揮和企業(yè)價(jià)值與效益的實(shí)現(xiàn)。為此，本文從上市公司角度構(gòu)建了綜合考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，利用不確定語(yǔ)言解決了信息失稱環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇決策的難度和誤差。該評(píng)價(jià)方法將評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重集成至各評(píng)估者的語(yǔ)義信息中，以充分考察各備選方案的具體特征，為上市公司選擇審計(jì)服務(wù)時(shí)提供必要的決策支持。算例有效驗(yàn)證了該方法的可行性，能夠幫助上市公司選擇出較為滿意的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允，有助于提升上市公司利益相關(guān)者的決策?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李文文，陳承凱.上市公司是否具有高質(zhì)量審計(jì)需求——從被萬(wàn)福生科“犧牲”掉的中磊所談起[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：123-125.

[2] 續(xù)飛，白憲生.上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的實(shí)證研究——基于200—2011年滬市A股的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2014（13）：70-73.

[3] Defond. M.L.The Association between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching[J].Auditing，A Journal of Practice & Theory，Spring.1992，11（1）：16-31.

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[5] 歐群芳.企業(yè)盈余管理行為對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響—基于2010年上市滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，384（8）：156-159.

[6] 楊玉春.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[7] 李敏鑫.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[8] 趙超兒.選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的熵權(quán)法[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（5）：58-59.

[9] 常程英.基于信號(hào)理論的IPO會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇行為的實(shí)證研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[10] 宋波.IPO企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇及其對(duì)資本市場(chǎng)反應(yīng)影響的研究[D].浙江工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[11] 李偉.IPO公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的影響因素研究[D]. 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[12] Van Laarhoven P J M，Pedrycz W.A fuzzy extension of Saaty`s priority theory[J]. Fuzzy Sets and Systems，1983（11）：229-241.

[13] Yager R R..On ordered weighted averaging aggregation operators in multicriteria decision making[J].IEEE Transactions on systems，Man.and Cybernetics，1998（18）：183-190.

[14] 徐澤水.基于模糊語(yǔ)言評(píng)估和GIOWA算子的多屬性群決策方法[J].系統(tǒng)科學(xué)與數(shù)學(xué)，2004，24（2）：218-224.

E（1）5（？棕）=g（〈r（1）51，A1，a（1）51〉，〈r（1）52，A2，a（1）52〉，〈r（1）53，A3， a（1）53〉，〈r（1）54，A4，a（1）54〉，〈r（1）55，A5，a（1）55〉）=■wib（1）1l=一般

即：

r（2）1 =很高，r（2）3 =較高，r（2）5 =較低

r（3）1 =較高，r（3）2 =一般，r（3）4 =較高，r（3）5 =一般

r（4）1 =高，r（4）2 =較高，r（4）4 =較高，r（4）5 =高

r（5）1 =較高，r（5）3 =較低，r（5）5 =較高

步驟三：確定各專家的權(quán)重為？棕'=（0.1，0.3，0.2，

0.3，0.1），再次應(yīng)用GIOWA算子對(duì)5位評(píng)估者的綜合信息評(píng)估值E（k）i （？棕）（i=1，2，3，4，5;k=1，2，3，4，5）進(jìn)行有效合成，以確定5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的群體綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）。

E1（？棕'）=g'（〈r（1）1 ，D1，a（1）1 〉，〈r（2）1 ，D2，a（2）1 〉，〈r（3）1 ，D3，

a（3）1 〉，〈r（4）1 ，D4，a（4）1 〉，〈r（5）1 ，D5，a（5）1 〉）=高

E2（？棕'）=g'（〈r（1）2 ，D1，a（1）2 〉，〈r（2）2 ，D2，a（2）2 〉，〈r（3）2 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）2 ，D4，a（4）2 〉，〈r（5）2 ，D5，a（5）2 〉）=一般

E3（？棕'）=g'（〈r（1）3 ，D1，a（1）3 〉，〈r（2）3 ，D2，a（2）3 〉，〈r（3）3 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）3 ，D4，a（4）3 〉，〈r（5）3 ，D5，a（5）3 〉）=一般

E4（？棕'）=g'（〈r（1）4 ，D1，a（1）4 〉，〈r（2）4 ，D2，a（2）4 〉，〈r（3）4 ，D3，

a（3）4 〉，〈r（4）4 ，D4，a（4）4 〉，〈r（5）4 ，D5，a（5）4 〉）=較高

E5（？棕'）=g'（〈r（1）5 ，D1，a（1）5 〉，〈r（2）5 ，D2，a（2）5 〉，〈r（3）5 ，D3，

a（3）5 〉，〈r（4）5 ，D4，a（4）5 〉，〈r（5）5 ，D5，a（5）5 〉）=一般

步驟四：根據(jù)綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）對(duì)備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行排序，結(jié)果為：

F1>F2=F4>F3=F5

因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所F1為最終符合企業(yè)要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四、結(jié)論

上市公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇將直接影響企業(yè)資本市場(chǎng)籌資能力的發(fā)揮和企業(yè)價(jià)值與效益的實(shí)現(xiàn)。為此，本文從上市公司角度構(gòu)建了綜合考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，利用不確定語(yǔ)言解決了信息失稱環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇決策的難度和誤差。該評(píng)價(jià)方法將評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重集成至各評(píng)估者的語(yǔ)義信息中，以充分考察各備選方案的具體特征，為上市公司選擇審計(jì)服務(wù)時(shí)提供必要的決策支持。算例有效驗(yàn)證了該方法的可行性，能夠幫助上市公司選擇出較為滿意的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允，有助于提升上市公司利益相關(guān)者的決策?！?/p>

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[2] 續(xù)飛，白憲生.上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的實(shí)證研究——基于200—2011年滬市A股的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2014（13）：70-73.

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[4] 王鵬，周黎安.中國(guó)上市公司外部審計(jì)的選擇及其治理效應(yīng)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2006，4（2）：321-343.

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[6] 楊玉春.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[7] 李敏鑫.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[8] 趙超兒.選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的熵權(quán)法[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（5）：58-59.

[9] 常程英.基于信號(hào)理論的IPO會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇行為的實(shí)證研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[10] 宋波.IPO企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇及其對(duì)資本市場(chǎng)反應(yīng)影響的研究[D].浙江工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[11] 李偉.IPO公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的影響因素研究[D]. 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[12] Van Laarhoven P J M，Pedrycz W.A fuzzy extension of Saaty`s priority theory[J]. Fuzzy Sets and Systems，1983（11）：229-241.

[13] Yager R R..On ordered weighted averaging aggregation operators in multicriteria decision making[J].IEEE Transactions on systems，Man.and Cybernetics，1998（18）：183-190.

[14] 徐澤水.基于模糊語(yǔ)言評(píng)估和GIOWA算子的多屬性群決策方法[J].系統(tǒng)科學(xué)與數(shù)學(xué)，2004，24（2）：218-224.

E（1）5（？棕）=g（〈r（1）51，A1，a（1）51〉，〈r（1）52，A2，a（1）52〉，〈r（1）53，A3， a（1）53〉，〈r（1）54，A4，a（1）54〉，〈r（1）55，A5，a（1）55〉）=■wib（1）1l=一般

即：

r（2）1 =很高，r（2）3 =較高，r（2）5 =較低

r（3）1 =較高，r（3）2 =一般，r（3）4 =較高，r（3）5 =一般

r（4）1 =高，r（4）2 =較高，r（4）4 =較高，r（4）5 =高

r（5）1 =較高，r（5）3 =較低，r（5）5 =較高

步驟三：確定各專家的權(quán)重為？棕'=（0.1，0.3，0.2，

0.3，0.1），再次應(yīng)用GIOWA算子對(duì)5位評(píng)估者的綜合信息評(píng)估值E（k）i （？棕）（i=1，2，3，4，5;k=1，2，3，4，5）進(jìn)行有效合成，以確定5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的群體綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）。

E1（？棕'）=g'（〈r（1）1 ，D1，a（1）1 〉，〈r（2）1 ，D2，a（2）1 〉，〈r（3）1 ，D3，

a（3）1 〉，〈r（4）1 ，D4，a（4）1 〉，〈r（5）1 ，D5，a（5）1 〉）=高

E2（？棕'）=g'（〈r（1）2 ，D1，a（1）2 〉，〈r（2）2 ，D2，a（2）2 〉，〈r（3）2 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）2 ，D4，a（4）2 〉，〈r（5）2 ，D5，a（5）2 〉）=一般

E3（？棕'）=g'（〈r（1）3 ，D1，a（1）3 〉，〈r（2）3 ，D2，a（2）3 〉，〈r（3）3 ，D3，

a（3）3 〉，〈r（4）3 ，D4，a（4）3 〉，〈r（5）3 ，D5，a（5）3 〉）=一般

E4（？棕'）=g'（〈r（1）4 ，D1，a（1）4 〉，〈r（2）4 ，D2，a（2）4 〉，〈r（3）4 ，D3，

a（3）4 〉，〈r（4）4 ，D4，a（4）4 〉，〈r（5）4 ，D5，a（5）4 〉）=較高

E5（？棕'）=g'（〈r（1）5 ，D1，a（1）5 〉，〈r（2）5 ，D2，a（2）5 〉，〈r（3）5 ，D3，

a（3）5 〉，〈r（4）5 ，D4，a（4）5 〉，〈r（5）5 ，D5，a（5）5 〉）=一般

步驟四：根據(jù)綜合評(píng)估值Ei（？棕'）（i=1，2，3，4，5）對(duì)備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行排序，結(jié)果為：

F1>F2=F4>F3=F5

因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所F1為最終符合企業(yè)要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四、結(jié)論

上市公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇將直接影響企業(yè)資本市場(chǎng)籌資能力的發(fā)揮和企業(yè)價(jià)值與效益的實(shí)現(xiàn)。為此，本文從上市公司角度構(gòu)建了綜合考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，利用不確定語(yǔ)言解決了信息失稱環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇決策的難度和誤差。該評(píng)價(jià)方法將評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重集成至各評(píng)估者的語(yǔ)義信息中，以充分考察各備選方案的具體特征，為上市公司選擇審計(jì)服務(wù)時(shí)提供必要的決策支持。算例有效驗(yàn)證了該方法的可行性，能夠幫助上市公司選擇出較為滿意的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允，有助于提升上市公司利益相關(guān)者的決策。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李文文，陳承凱.上市公司是否具有高質(zhì)量審計(jì)需求——從被萬(wàn)福生科“犧牲”掉的中磊所談起[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：123-125.

[2] 續(xù)飛，白憲生.上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的實(shí)證研究——基于200—2011年滬市A股的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2014（13）：70-73.

[3] Defond. M.L.The Association between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching[J].Auditing，A Journal of Practice & Theory，Spring.1992，11（1）：16-31.

[4] 王鵬，周黎安.中國(guó)上市公司外部審計(jì)的選擇及其治理效應(yīng)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2006，4（2）：321-343.

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