2．小微企業(yè)稅收減免如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

問：本公司為小微企業(yè)，兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，既屬于增值稅納稅人，又屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，平時(shí)公司按季申報(bào)納稅。請(qǐng)問，小微企業(yè)稅收減免應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，減免的增值稅是否繳納企業(yè)所得稅？

紫薇島旅游開發(fā)有限公司 朱江

答：《財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）對(duì)小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足通知規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。舉例說明：

【例1】：2014年1月A公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 18540

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 540

【例2】：2014年2月A公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 8240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 240

【例3】：2014年3月A公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 28640

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 640

季末，小微企業(yè)計(jì)算季度銷售額在達(dá)到國家規(guī)定的免征增值稅條件60000元以下時(shí)，將本月應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。因該公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)品收入總額為54000元＜60000元。按規(guī)定將本月應(yīng)繳增值稅1420元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅 1420

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1420

對(duì)減免的增值稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。對(duì)照上述規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財(cái)政性資金，且不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

你公司兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用免稅規(guī)定，而不應(yīng)將銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。未分別核算的，可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。免征的營(yíng)業(yè)稅不需要作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

楊芳