旅行社廣告代理如何納稅

問：我公司經(jīng)營(yíng)范圍為國(guó)內(nèi)外旅游、票務(wù)代理、會(huì)議服務(wù)。日前，我公司與一家旅游公司簽訂了廣告委托代理合同，由我公司為該公司旅游產(chǎn)品在地區(qū)提供廣告宣傳服務(wù)，包括策略運(yùn)籌，創(chuàng)作和制作，媒介策劃，并負(fù)責(zé)其他輔助性服務(wù)，例如公關(guān)推廣，促銷執(zhí)行和市場(chǎng)研究等，旅游公司按照門票收入的5%支付我公司傭金。請(qǐng)問，我公司取得廣告代理傭金收入是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？

湖北卓越國(guó)際旅行社有限公司 許小妹

答：旅行社為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)，是屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定的“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第五條第二款的規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)旅游公司從事廣告代理雖然也是屬于服務(wù)業(yè)范疇，但根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，“文化創(chuàng)意服務(wù)”由原營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“文化創(chuàng)意服務(wù)”包括廣告服務(wù)，廣告服務(wù)是指“利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。”由此可見，旅行社提供的廣告代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。但對(duì)從事的國(guó)內(nèi)外旅游、票務(wù)代理、會(huì)議服務(wù)等應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。你公司從事國(guó)內(nèi)外旅游、票務(wù)代理、會(huì)議服務(wù)，提供廣告代理服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2011年第65號(hào)）第八條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

于浩博

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。