租賃合同提前終止如何確定營(yíng)業(yè)額

問(wèn)：甲公司向乙公司出租房屋，合同約定租期1年，從1月1日開始，年租金12萬(wàn)元（即每月1萬(wàn)元）。甲公司10月提前終止經(jīng)營(yíng)，經(jīng)雙方協(xié)商，同意提前解除合同。雙方約定，乙公司應(yīng)付1月～10月租金共計(jì)10萬(wàn)元，同時(shí)甲公司同意從上述租金中扣除2萬(wàn)元作為提前解除合同的補(bǔ)償。在這種情況下，甲公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額如何確定？

戛能經(jīng)貿(mào)有限公司 張工林

答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條第一款規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》（主席令第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《合同法》）第九十一條的規(guī)定，有下列情形之一的，合同的權(quán)利義務(wù)終止：合同解除。第九十三條第一款規(guī)定：當(dāng)事人協(xié)商一致，可以解除合同。第九十八條規(guī)定：合同的權(quán)利義務(wù)終止，不影響合同中結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力。

根據(jù)上述規(guī)定，出租方甲公司出租房屋后，雙方約定提前解除合同的，在合同終止前，甲公司仍應(yīng)按原出租合同履行義務(wù)和享受權(quán)利。甲公司已向?qū)Ψ匠鲎夥课?0個(gè)月，因此計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按合同確定的付款日期確定，合同未確定付款日期的為應(yīng)稅行為完成時(shí)。乙公司因?qū)Ψ教崆敖獬贤〉玫难a(bǔ)償，因其未向出租方提供應(yīng)稅行為，不需向出租方開具發(fā)票。乙公司向甲公司開具收款收據(jù)即可。

甲、乙雙方能否變更合同呢？《合同法》第七十七條規(guī)定：當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)的，依照其規(guī)定。如果甲公司與乙公司約定變更合同，將1月～10月合同金額10萬(wàn)元變更成8萬(wàn)元，這時(shí)甲公司可按8萬(wàn)元作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，并按前述規(guī)定向乙公司開具發(fā)票。

吳黃達(dá)