納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查的聯(lián)系與區(qū)別是什么

問(wèn)：在實(shí)際工作中，作為納稅人的我們，對(duì)納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查究竟有什么聯(lián)系和區(qū)別尚不完全清楚。請(qǐng)問(wèn)，納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查究竟有什么聯(lián)系？區(qū)別是什么？

廣東省天翼工業(yè)制造公司財(cái)務(wù)科 林起正

答：納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人開(kāi)展監(jiān)督、審核的有效工具，是稅收征管體系的重要組成部分。建立有效的納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查制度，可以堵塞偷稅、逃稅的漏洞，為納稅人提供公平、合理的納稅環(huán)境，對(duì)進(jìn)一步改善和提高稅收征管水平有至關(guān)重要的作用。

三者的聯(lián)系

一般來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估主要針對(duì)的是當(dāng)期納稅行為，在納稅人當(dāng)期申報(bào)納稅過(guò)程中開(kāi)展稅源真實(shí)性的評(píng)估，同時(shí)為稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查提供選案對(duì)象。稅務(wù)審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，在納稅人納稅狀況存在問(wèn)題時(shí)，對(duì)以往和現(xiàn)在納稅人的納稅情況作審核檢查，是更為全面和細(xì)致的審核，一般貫穿于整個(gè)稅收管理期間。稅務(wù)稽查則是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況開(kāi)展檢查、監(jiān)督，具體包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查，是稅收管理工作中的執(zhí)法活動(dòng)。

稅收管理分為事前管理、事中管理和事后管理三部分。納稅評(píng)估屬于事中管理，稅務(wù)稽查屬于事后管理，稅務(wù)審計(jì)則貫穿于三個(gè)管理之中，但更強(qiáng)調(diào)事后管理。納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)為稅務(wù)稽查的選案提供參考，減少選案的盲目性。

納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查均屬于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，目的都是促進(jìn)納稅人和扣繳義務(wù)人依法納稅，提高稅法遵從度。并且，三者之間呈互補(bǔ)的關(guān)系：納稅評(píng)估作為稅收管理的第一道防線，是稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查對(duì)象的主要來(lái)源之一，而稅務(wù)稽查是納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)的最終執(zhí)法行動(dòng)，同時(shí)為納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的完善提供信息資源。

目前，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的互動(dòng)通道。在實(shí)際運(yùn)作中，三者相互配合，起到了管查互動(dòng)、以查促管和以查促收的作用。比如，遼寧省地稅局實(shí)施稅負(fù)測(cè)算選案法，通過(guò)對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人分行業(yè)、分年度開(kāi)展納稅評(píng)估，同時(shí)與稅務(wù)審計(jì)結(jié)合，測(cè)算出各行業(yè)的平均稅負(fù)水平，并以此作比較，篩選出明顯低于平均稅負(fù)的企業(yè)開(kāi)展稽查，提高了案件查實(shí)率，查補(bǔ)入庫(kù)稅款數(shù)額逐年增加。這表明，納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查相互配合、相互補(bǔ)充，能夠發(fā)揮更大的作用。

三者的區(qū)別

雖然納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查三者之間存在聯(lián)系，但三者的區(qū)別也是很明顯的。

一是目的不同。納稅評(píng)估主要是通過(guò)對(duì)納稅人當(dāng)期稅源真實(shí)性的評(píng)估，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的能力，同時(shí)提高稽查選案的準(zhǔn)確性。而稅務(wù)審計(jì)則是對(duì)被審單位當(dāng)期和前期納稅的合法性、及時(shí)性和完整性開(kāi)展審計(jì)，防止偷稅和避稅現(xiàn)象，促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度，完善公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)制度。稅務(wù)稽查的目的主要是查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收，促進(jìn)依法納稅和稅收秩序的好轉(zhuǎn)。

二是主體和客體不同。納稅評(píng)估主要是由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門和稅收管理員負(fù)責(zé)；客體主要是指當(dāng)期管理范圍內(nèi)的所有納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅活動(dòng)。稅務(wù)審計(jì)的主體主要是指經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)；客體則不僅包括納稅人現(xiàn)在的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括納稅人以前的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此可知，稅務(wù)審計(jì)的主體和客體范圍要遠(yuǎn)大于納稅評(píng)估。稅務(wù)稽查由稅務(wù)稽查局負(fù)責(zé)，主體簡(jiǎn)單明確；客體針對(duì)性較強(qiáng)，主要指有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人的各項(xiàng)活動(dòng)。

正因?yàn)槿绱耍诳腕w選擇上，三者適用不同的方法，一般來(lái)說(shuō)計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選適合納稅評(píng)估。循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法和行業(yè)選擇法適合稅務(wù)審計(jì)。而稅務(wù)稽查除了計(jì)算機(jī)選案分析外，其主要客體來(lái)源是由有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦。

三是工作程序和工作地點(diǎn)不同。納稅評(píng)估的程序是，確定對(duì)象—實(shí)施分析—詢問(wèn)核實(shí)—評(píng)估處理—反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，這決定了納稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公場(chǎng)所開(kāi)展。稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查的程序要復(fù)雜得多，一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公場(chǎng)所和審計(jì)或稽查對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展。尤為特別的是，稅務(wù)稽查是三者中唯一存在執(zhí)行程序的活動(dòng)。正因?yàn)槿绱?，稅?wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查部門需要經(jīng)常進(jìn)入企業(yè)開(kāi)展調(diào)查取證。

四是具體作用不同。服務(wù)是納稅評(píng)估的職能，評(píng)價(jià)、指導(dǎo)和管理是稅務(wù)審計(jì)的主要職能，懲處、威懾和教育是稅務(wù)稽查的職能。在納稅行為處理上，納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)主要起到預(yù)警和監(jiān)督檢查的作用，是非執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查主要通過(guò)懲處等打擊性措施起到執(zhí)法作用。納稅評(píng)估是稅收管理的第一道防線，稅務(wù)稽查是最后一道防線，稅務(wù)審計(jì)貫徹于稅收征管的全過(guò)程，具有監(jiān)督、審核納稅人的職能。

方云龍