長(zhǎng)期虧損的企業(yè)怎樣利用企業(yè)重組降低稅土地增值稅

問(wèn)：某公司由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)過(guò)股東會(huì)討論作出決定，準(zhǔn)備將其破產(chǎn)清算。在該公司的清算資產(chǎn)中，土地、房產(chǎn)所占比例較大。土地原價(jià)1000萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷10年，攤余價(jià)值800萬(wàn)元；房產(chǎn)原價(jià)1400萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊10年，凈值950萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，土地評(píng)估價(jià)值5000萬(wàn)元，房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值1500萬(wàn)元。從納稅角度分析，該公司應(yīng)當(dāng)破產(chǎn)清算還是與其他企業(yè)合并呢？

鼎榮建設(shè)（集團(tuán)）有限公司 尚友青

答：一、企業(yè)清算應(yīng)繳土地增值稅計(jì)算如下：

扣除項(xiàng)目金額＝（2 400＋2400×5%×10）＋（6500-2400）×5．5%＝3600＋225．5＝3825．5（萬(wàn)元）

增值額＝6500-3825．5＝ 2674．5（萬(wàn)元）

增值率＝2674．5÷3825．5＝69．91%，適用稅率40%，速算扣除率5%。

應(yīng)納土地增值稅＝2674．5× 40%-3825．5×5%＝878．53（萬(wàn)元）

二、與其他企業(yè)合并可以免征土地增值稅

由購(gòu)買方公司兼并該公司，為該公司原股東換取購(gòu)買方公司的股權(quán)，成為購(gòu)買方公司的股東。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第三條規(guī)定：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

這樣，該公司就可以免繳土地增值稅878．53萬(wàn)元。

黃志巧