鄭曉燕

摘要：正確評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，對促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。本文就目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序不規(guī)范、會計(jì)師事務(wù)所惡性競爭、內(nèi)控體系不健全等問題現(xiàn)狀找出原因，并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的系列措施，如建立保障機(jī)制度、完善法律制度、提高專業(yè)素質(zhì)和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量等。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避策略

注冊會計(jì)師如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為職業(yè)界的熱點(diǎn)問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中，由于受到某些指定的因素，而致使審計(jì)主體（包括泛指的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師）遭受相對的損失（或可能造成的損失）。注冊會計(jì)師要想在審計(jì)過程中避免法律訴訟，規(guī)避責(zé)任，應(yīng)正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及問題

（一）審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和方法規(guī)范性不強(qiáng)

審計(jì)主體以資料為審計(jì)對象時(shí)，它審計(jì)的質(zhì)量主要依賴會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。而有的會計(jì)資料有可能被審計(jì)單位做了手腳，有些企業(yè)虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)信息不真、資產(chǎn)不實(shí)。在實(shí)際工作中有的注冊會計(jì)師在沒有了解客戶的全部情況后就進(jìn)行審計(jì)，沒有按照規(guī)定的操作程序辦事，審計(jì)方法使用不恰當(dāng)，導(dǎo)致自己迷迷糊糊就被推上法庭。

（二）事務(wù)所之間的惡性競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性喪失

大部分客戶對審計(jì)人員的接受較為容易，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。即使事前知道風(fēng)險(xiǎn)較大，然而為了生存大都會選擇接受風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)事務(wù)所之間也會在競爭中為了保持利潤相互壓價(jià)，而愿意支付的審計(jì)成本將會降低，會計(jì)師在審計(jì)過程中就會縮減必要的審計(jì)程序，這樣也勢必會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位故意舞弊以及內(nèi)控體系不健全

被審計(jì)單位為了達(dá)到不良目的有意篡改資料、偽造證據(jù)，使得被審計(jì)單位和審計(jì)師掌握的信息不對稱。同時(shí)，被審計(jì)企業(yè)無內(nèi)部控制制度或者內(nèi)控制度不完善，使財(cái)務(wù)錯(cuò)誤或舞弊得不到有效控制，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。另外，一些企業(yè)表面上雖有完善的內(nèi)控，但實(shí)際上管理層駕馭內(nèi)控之上或員工串通弄虛作假，對審計(jì)人員很容易造成蒙蔽。隨著會計(jì)無紙化、電算化普及，以電子數(shù)據(jù)來處理部門主導(dǎo)下的內(nèi)部控制常常無法預(yù)見和防止大額異常。交易中存在的一些錯(cuò)誤，沒有經(jīng)過授權(quán)存取，修改的資料也許不會留下任何痕跡，設(shè)計(jì)修改的一些應(yīng)用程序在運(yùn)行過程中，所產(chǎn)生的一些錯(cuò)誤也許長時(shí)間的存在而不易被發(fā)現(xiàn)。

二、規(guī)避注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

建立健全風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，明確職責(zé)范圍。完善事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)責(zé)任和制度。突出審計(jì)組織的各個(gè)層次、崗位及各類工作人員的工作性質(zhì)和職責(zé)權(quán)限。在實(shí)際操作中審核把關(guān)、指導(dǎo)監(jiān)督、考核驗(yàn)收都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，出了問題就能夠第一時(shí)間反映出來，并能找準(zhǔn)責(zé)任人。這樣可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和節(jié)約成本。因此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最根本的手段就是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。注冊會計(jì)師即使有法律的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也不可能避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。所以，購買責(zé)任保險(xiǎn)以后，實(shí)際工作中即使受到法律訴訟，只要出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或者訴訟失敗，除了可以獲得一些補(bǔ)償外，還能避免重大損失。風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制當(dāng)然也會在不經(jīng)意間導(dǎo)致注冊會計(jì)師的思想麻痹，但就目前是一個(gè)行之有效的方法。

（二）完善注冊會計(jì)師審計(jì)的系列法律制度

我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高主，要有法律制度欠完善和懲處力度不強(qiáng)兩個(gè)因素。目前，沒有對審計(jì)人員、會計(jì)人員的法律限制和責(zé)任比例的劃分，違法成本又偏低使違法行為屢禁不止。為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須建立審計(jì)承諾制度，即會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，必須要求被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人做出書面承諾，明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。完善的內(nèi)部控制制度也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。因此應(yīng)建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行分工，對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核制度，從而有針對性地控制在審計(jì)過程中造成風(fēng)險(xiǎn)的突出環(huán)節(jié)，著重要把好質(zhì)量關(guān)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和工作能力

提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的編配是增強(qiáng)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有著參與權(quán)，所以內(nèi)部審計(jì)人員則需提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識、全面掌握現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征，增強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的辨別能力。因此，我國要加大審計(jì)人員的培養(yǎng)。首先，不斷夯實(shí)職業(yè)道德教育，進(jìn)一步端正審計(jì)人員的品行，嚴(yán)格遵守審計(jì)操作規(guī)程，秉公執(zhí)法，切實(shí)提防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。首先，要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力，組織進(jìn)行理論研究討論；最后，審計(jì)部門對審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識應(yīng)著重培養(yǎng)，有效提高防范各種風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。

（四）強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制

全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，審計(jì)的質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會也就會越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)的承受能力越弱。因此我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素著手，完善立項(xiàng)、審前的各項(xiàng)調(diào)查與實(shí)施審計(jì)中的細(xì)節(jié)、報(bào)告階段等所有階段及各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格、健全、規(guī)范、體系內(nèi)控制度與控制風(fēng)險(xiǎn)中的有效體制。比如執(zhí)行復(fù)核制度、競爭上崗、質(zhì)量考核等各個(gè)工作崗位，要進(jìn)一步明確目標(biāo)及責(zé)任，使審計(jì)人員嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，隨著當(dāng)今社會市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，注冊會計(jì)師事業(yè)要想發(fā)展得更好，就必須謹(jǐn)慎地對待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以防范。

參考文獻(xiàn)：

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