章善新

摘要：世界經(jīng)濟(jì)處在不斷地發(fā)展變化之中，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。這對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作提出了更高的要求，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，全面把握企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并制定科學(xué)的審計(jì)策略就成為了企業(yè)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。本文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行探討、分析。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 實(shí)務(wù) 應(yīng)用

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，世界經(jīng)濟(jì)一體化格局逐漸形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，因此，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作成為了企業(yè)工作的重中之重。筆者將從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概論、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用三個(gè)方面進(jìn)行論述，希望幫助大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作有更進(jìn)一步地了解。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師基于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理狀況的了解對(duì)公司運(yùn)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而制定相應(yīng)的審計(jì)方案，以達(dá)到盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的目的。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從源頭上進(jìn)行把握，從宏觀的角度透徹分析每個(gè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)有著重大意義和影響。

（一）合理分配審計(jì)資源

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，使得審計(jì)重點(diǎn)更加明確、突出，有助于審計(jì)資源的合理分配。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，可以從源頭上發(fā)現(xiàn)舞弊行為，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和掌握審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之后，評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以此設(shè)計(jì)和實(shí)施科學(xué)、有效的審計(jì)方案來保證審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。從這一角度分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)資源的合理分配意義重大。

（二）注重審計(jì)分析

審計(jì)分析是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重要環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作進(jìn)行詳細(xì)的分析可以充分了解和掌握審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)狀況，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行科學(xué)、有效地分析打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在進(jìn)行審計(jì)分析工作時(shí)，可以把分析程序與其他細(xì)節(jié)檢測(cè)結(jié)合起來，精簡(jiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，以此來降低審計(jì)工作的成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)證據(jù)范圍的擴(kuò)大

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)和核心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與審計(jì)工作的效果息息相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)隨著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的增加而增多，審計(jì)證據(jù)范圍越大，越能保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)性和有效性，也就越能保證審計(jì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)安全。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)采集時(shí)，一定要本著客觀、真實(shí)的原則，采取盡可能豐富的外部證據(jù)，以此來保證分析評(píng)估的恰當(dāng)性與合理性。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的問題及對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)意義重大，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作已經(jīng)取得了重大進(jìn)展，但從目前來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在一些問題。接下來，筆者將對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，并給出具體的對(duì)應(yīng)措施。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的法律、法規(guī)不完善

雖然我國(guó)已經(jīng)制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，但是由于缺乏良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在具體的實(shí)施中遇到了許多阻礙。例如，監(jiān)管部門在對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，往往只注重檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否按章辦事，忽視了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，這極大地增加了企業(yè)審計(jì)評(píng)估工作的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，雖然相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任做了明確規(guī)定，但卻沒有真正貫徹到審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，導(dǎo)致其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束大大減弱。

針對(duì)這一問題，國(guó)家必須要做到：完善法律環(huán)境，發(fā)揮相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束作用；建立完整的審計(jì)規(guī)范體系，逐步改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，使審計(jì)人員按照規(guī)范、合理的審計(jì)制度進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，保證審計(jì)工作的科學(xué)性和安全性。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)不高

一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要擁有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、商務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力以及豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。就目前來看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)普遍較低，一些工作人員缺乏相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更有一些審計(jì)人員連最基本的審計(jì)知識(shí)都沒有掌握。這就導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)無效或失敗的狀況。

因此，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)是目前亟待解決的問題。具體來說，可以從以下兩個(gè)方面著手：首先，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專門培訓(xùn)，使其不僅能掌握扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)，還能提高其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能力和執(zhí)業(yè)水平；其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所要注重人才的選拔和培養(yǎng)，加大人力資源開發(fā)，改善人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師的全面發(fā)展。

（三）缺乏統(tǒng)一的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員需要以大量信息為依托，充分了解審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境和財(cái)務(wù)狀況等情況。但由于我國(guó)目前缺乏統(tǒng)一的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，因此，審計(jì)人員不能有效地收集到足夠多的審計(jì)證據(jù)以此作出相應(yīng)的審計(jì)程序設(shè)計(jì)，這極大地影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，降低了審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性。

針對(duì)這一情況，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化共享的行業(yè)信息系統(tǒng)也就十分必要。這需要政府有關(guān)部門、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的共同努力，收集相關(guān)行業(yè)的資料，建立龐大的信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，同時(shí)，不斷地進(jìn)行數(shù)據(jù)更新。這樣就能為審計(jì)人員的工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的效率。

（四）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本過高

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注范圍不斷擴(kuò)大，其審計(jì)的方法也越來越復(fù)雜。在審計(jì)工作的具體執(zhí)行中，審計(jì)人員只要發(fā)現(xiàn)問題，就要針對(duì)存在的問題重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估。這樣一來，審計(jì)的時(shí)間和成本就大大增加，從而導(dǎo)致執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本過高。endprint

科學(xué)的審計(jì)手段和方法能夠有效地提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了較高的要求，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要積極關(guān)注相關(guān)行業(yè)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷提高和完善自身的審計(jì)能力和水平，提高審計(jì)工作的效率，這樣就能大大減低了審計(jì)成本，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的發(fā)展。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用兩個(gè)方面，接下來，筆者將對(duì)這兩個(gè)方面進(jìn)行著重分析。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)，首先要對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行透徹分析，具體來說，分析工作要從以下幾個(gè)方面著手。

（1）了解行業(yè)狀況，掌握該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況。熟悉相關(guān)的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，把握政府政策對(duì)審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。

（2）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)管理狀況，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)單位有更全面、更深入的認(rèn)識(shí)，為日后的審計(jì)工作提供有力保障。

（3）關(guān)注審計(jì)單位重大事務(wù)的會(huì)計(jì)處理辦法，了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)，分析管理層所面臨的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)狀況，深入把握被審計(jì)單位的全局戰(zhàn)略。

（4）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面掌握審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面把握的基礎(chǔ)上，做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析之后，要采用積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。具體操作如下：首先，要善于抓住重點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性；其次，在企業(yè)內(nèi)部控制和運(yùn)行審計(jì)設(shè)計(jì)方案，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，從而保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案的合理性和審計(jì)實(shí)施活動(dòng)的有效性。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)審計(jì)工作意義重大，科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)活動(dòng)對(duì)審計(jì)單位至關(guān)重要，搞好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中處于核心地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)水平和執(zhí)業(yè)能力不容忽視，加大專業(yè)審計(jì)人才的建設(shè)和培養(yǎng)是目前工作的重點(diǎn)內(nèi)容，需要政府、中注會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力。雖然，目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在著一些問題，但是，我們完全有理由相信，隨著時(shí)代的發(fā)展，在大家共同努力之下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作會(huì)越做越好，并與我國(guó)審計(jì)實(shí)踐完美結(jié)合，推動(dòng)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，從根本上促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善。

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