王榮娟

[提要] 內(nèi)部控制建設(shè)直接關(guān)系到企業(yè)制度的完善，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；公司治理

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究

收錄日期：2014年9月15日

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件和形勢(shì)下，完善內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，隨著日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，不斷地創(chuàng)新，更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。要改變現(xiàn)狀應(yīng)采取以下具體對(duì)策：

一、樹(shù)立以人為本的管理新觀念

現(xiàn)在的內(nèi)部控制主要是靜態(tài)的控制，是制衡控制，是對(duì)主觀故意與客觀失誤的控制。在當(dāng)今形式下，企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源除了企業(yè)內(nèi)部的人之外，更多地來(lái)自于企業(yè)外部的不可預(yù)測(cè)和把握的多方面因素，更多的是由客觀環(huán)境的不確定性造成的。要防止和避免企業(yè)整體目標(biāo)決策失誤的控制，諸如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和技術(shù)變革的失敗、人力資源管理不當(dāng)、組織結(jié)構(gòu)的失衡、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)重視不足等，它以提高決策的科學(xué)性和減少盲目性為前提。在內(nèi)部控制中更多地體現(xiàn)以人為本。要解決人的思想問(wèn)題，在思想觀念上要轉(zhuǎn)變舊的觀念，樹(shù)立以人為本的管理新觀念，圍繞人的價(jià)值管理來(lái)展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，要使企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，表現(xiàn)人的關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的融合與銜接

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制思想中都體現(xiàn)出的一個(gè)核心內(nèi)容是不相容職務(wù)相分離的原則。這個(gè)原則是內(nèi)部控制思想產(chǎn)生的假設(shè)前提，也是內(nèi)部控制程序和控制措施的中心內(nèi)容，是內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的重點(diǎn)考慮原則，其核心內(nèi)容就是不相容權(quán)利（職務(wù)）相分離，在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的前提下，如何保護(hù)所有者實(shí)施控制權(quán)，保障管理者實(shí)施經(jīng)營(yíng)權(quán)，保證監(jiān)督者實(shí)施監(jiān)督權(quán)，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

公司內(nèi)部治理解決的是所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理問(wèn)題，需從公司治理入手，實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有效銜接。內(nèi)部治理與內(nèi)部控制的融合，所以只有通過(guò)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施將公司內(nèi)部、外部治理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，消除內(nèi)外部治理之間的界線，在擁有信息的基礎(chǔ)上參與決策，實(shí)現(xiàn)他們?cè)跊Q策上的真正合作，并共同尋求股東的參與，實(shí)現(xiàn)各方利益共贏和企業(yè)價(jià)值最大化。治理型公司賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制核心地位，要求他們對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、運(yùn)行、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任，讓內(nèi)部控制框架充分地體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求，保證公司治理目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的一致性，實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接與融合。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著公司制企業(yè)的建立，頻頻爆發(fā)舞弊丑聞的同時(shí)，公司面臨的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高，以致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展的同時(shí)，公司舞弊防范、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范就成為了現(xiàn)代企業(yè)制度所必需面臨和解決的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制應(yīng)該包括這樣幾個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制要能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

四、建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制

由于成本效益及規(guī)則有待完善等原因，現(xiàn)在還沒(méi)有辦法對(duì)整套內(nèi)部控制制度信息進(jìn)行披露，所以我們建議先對(duì)管理當(dāng)局出具的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告做出強(qiáng)制性的披露要求。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的建立，我們應(yīng)該做到：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告，建議同年度報(bào)告一起披露。披露中應(yīng)表明管理當(dāng)局就旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由公司法定代表人、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字蓋章；負(fù)責(zé)年度報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告出具驗(yàn)證意見(jiàn)書(shū)，與對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)一同披露；公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)從公司角度對(duì)內(nèi)部控制制度出具審查意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告宜采取相對(duì)固定的形式，至少包括以下內(nèi)容：管理當(dāng)局有責(zé)任建立和維護(hù)充分有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和準(zhǔn)確性；聲明已經(jīng)遵循有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)所評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制的主要方面進(jìn)行簡(jiǎn)要描述；控制評(píng)價(jià)的結(jié)論性意見(jiàn)。如果通過(guò)評(píng)價(jià)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)披露重大缺陷，并專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明擬采取的糾正措施，并且保證除了已披露內(nèi)部控制重缺陷之外，不存在其他重大缺陷：如果報(bào)告期內(nèi)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程發(fā)生重大變化，應(yīng)說(shuō)明重大變化情況及影響；對(duì)報(bào)告期后內(nèi)部控制發(fā)生的變化或其他情況的說(shuō)明。

五、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)管

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一整套支持系統(tǒng)，如果系統(tǒng)紊亂或不起作用，目標(biāo)無(wú)從談起。因此，內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)，是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管之本。我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的法規(guī)、制度與國(guó)外相比還不完善，主要表現(xiàn)在：一方面是對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的要求明確，但缺乏對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督和檢查等監(jiān)管方面的具體措施；另一方面是對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管的企業(yè)范圍還比較窄，如證監(jiān)會(huì)的規(guī)定只涉及到公開(kāi)發(fā)行證券的金融機(jī)構(gòu)。這種狀況致使相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制不存在或形同虛設(shè)。

六、加強(qiáng)內(nèi)部控制能力，提升和整合其他能力

內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須關(guān)注企業(yè)能力體系的變化，更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)能力、形象策劃與品牌建設(shè)能力、自我調(diào)整和自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力等，更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、融資來(lái)源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、形象策劃中介組織、專(zhuān)家智慧、媒介宣傳和造勢(shì)、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過(guò)加強(qiáng)制度能力，才能提升和整合其他能力。

七、加強(qiáng)企業(yè)全社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部誠(chéng)信體系建設(shè)

誠(chéng)信是現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的支柱。一個(gè)缺乏信用和信任的社會(huì)，其社會(huì)交易總成本明顯增高，社會(huì)秩序會(huì)明顯出現(xiàn)混亂。信用已經(jīng)被提到是一種生產(chǎn)力、一種競(jìng)爭(zhēng)力、一種資源等高度來(lái)認(rèn)識(shí)和理解，甚至把信用與資金、品牌、技術(shù)和管理一樣作為企業(yè)的生產(chǎn)要素，視作企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。依據(jù)中央關(guān)于依法治國(guó)和以德治國(guó)，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和建立健全社會(huì)信用體系的指示，大力弘揚(yáng)“開(kāi)拓創(chuàng)新，誠(chéng)信守法，務(wù)實(shí)高效，團(tuán)結(jié)奉獻(xiàn)”的精神，要大力宣傳誠(chéng)信觀念，樹(shù)立的誠(chéng)信形象，打造誠(chéng)信品牌。

八、結(jié)語(yǔ)

首先，內(nèi)部控制是一個(gè)管理問(wèn)題。內(nèi)部控制是在管理及管理學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，與管理及管理學(xué)相生相伴著成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部控制推動(dòng)著管理科學(xué)的進(jìn)一步深化與完善；其次，內(nèi)部控制獲得迅速和普遍的重視與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展密不可分，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的深化；再次，內(nèi)部控制應(yīng)該被放在公司治理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的融合與銜接，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部控制問(wèn)題涉及多個(gè)方面，是一個(gè)綜合性問(wèn)題。內(nèi)部控制建設(shè)直接關(guān)系到企業(yè)制度的完善。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

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