李曉霞

摘 要：目前，我國大部分企業(yè)建立的內部控制，存在的主要問題是缺乏內部控制建設及實施的自主性與科學性，并對企業(yè)的財務績效分析產生一定的影響。本文試圖就企業(yè)內部控制缺陷對公司財務績效的影響做嘗試性的研究和探討，為促進企業(yè)內部控制、財務績效不斷發(fā)展、完善方面提供參考。

關鍵詞：企業(yè)內部控制；內部控制缺陷；對財務績效的影響；完善措施

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A

一、企業(yè)內控概述

（一）企業(yè)內部控制的涵義。內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目的，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱[1]。內部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)財務績效的涵義。財務績效，是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產營運能力、償債能力和發(fā)展能力等方面。企業(yè)財務績效利用會計核算資料、統(tǒng)計資料以及有關實際情況，站在財務管理的角度，從靜態(tài)、動態(tài)方面，對財務活動的過程及其結果，對改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義[2]。

二、內部控制缺陷的表現(xiàn)及原因

（一）內部控制缺陷的表現(xiàn)。目前我國企業(yè)內部控制缺陷主要表現(xiàn)在四個方面：一是內部控制制度體系不健全；二是內部控制環(huán)境不健全；三是內部控制制度意識淡薄；四是內部控制基礎工作薄弱。

（二）導致內部控制缺陷的原因。內部控制存在問題的成因是多方面的，最主要有以下方面原因：一是企業(yè)的控制環(huán)境不良；二是企業(yè)內部監(jiān)督不利；三是管理者對內部控制的重要性認識不夠；四是內部控制機制弱化；五是企業(yè)控制活動不當。

三、內部控制缺陷對財務績效的影響

（一）不健全的內部控制制度對財務績效的影響。由于內部控制制度正處于發(fā)展階段，制度不夠健全，這種不健全的制度對企業(yè)財務績產生了不利的影響。

1、降低了財務績效的可靠性。不健全的內控制度，會造成財務管理漏洞等問題，進而導致財務核算不真實、數(shù)據(jù)失真等問題，降低了財務績效信息的價值可靠性[12]。

2、不利于財務績效的責任落實。監(jiān)督是企業(yè)內部控制的基本功能，不健全的監(jiān)督制度體系不能確保企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務真實、可靠的進行，不能夠對每一個環(huán)節(jié)進行實時的監(jiān)控，不利于企業(yè)財務績效的責任落實。

3、粉飾了財務績效的效果。內部控制有內向服務性質，受限于企業(yè)的管理者，企業(yè)的高層管理者往往處于自己的利益的考量對財務績效信息進行優(yōu)化處理，痛過粉飾財務數(shù)據(jù)獲取利益。

（二）不合理的機構設置對財務績效的影響

1、降低關于財務績效相關制度的有效實施。內部控制在企業(yè)財務控制監(jiān)督檢查機制中扮演重要的角色，不合理的內部控制制度機構設置，不能明確每一個崗位的職責，促使責任人避免問題、相互推脫，極大地降低了企業(yè)整體財務管理水平高。

2、降低了財務績效的時效性。不合理的機構設置嚴重的阻礙了信息的傳遞，降低了工作效率，大大的降低了財務數(shù)據(jù)的實效性。

3、不合理的機構設這降低了財務績效的信息質量。一些內部控制管理機構的管理層級過多等問題，在一定程度上阻礙了財務績效信息的流通，每一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱會計信息，促使了財務績效信息造假的現(xiàn)象。

四、基于財務績效評價的企業(yè)內部控制構建

內部控制導致企業(yè)在內控方面付出了資源，但卻得不到相應的效果，因此必須加強和完善內控，為企業(yè)財務績效提供安全綠色的環(huán)境基礎。

（一）內部控制環(huán)境的構建

1、進行企業(yè)道德建設。企業(yè)道德建設的基本目標是實現(xiàn)企業(yè)的健康與持續(xù)發(fā)展，即在企業(yè)內部形成一種既有分工，又有協(xié)作，每個職工責、權、利都十分明確的融洽關系。

2、加強企業(yè)組織機構建設。合理的組織機構有助于企業(yè)計劃、協(xié)調和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內部控制環(huán)境。

（二）內部控制制度的構建

1、強化制度的建設。在已有的會計法和會計業(yè)務規(guī)范的基礎上，制定完善會計人員職業(yè)行為規(guī)范，細化會計人員的責權，以約束會計人員的行為。

2、采用內部激勵機制。將財務人員收入與工作質量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益。

（三）內部控制機構的構建

1、提高內部控制的獨立性與權威性。設立由非財務人員組成并能制約經(jīng)營者的內部控制機構，將其作監(jiān)事會的常設機構，監(jiān)事會領導，并賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。

2、轉變職能認識，提倡服務職能。應加強對內部控制人員對熟悉財經(jīng)法規(guī)制度知識培養(yǎng)，樹立內部控制人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監(jiān)督企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的內部控制觀念。

3、明確內部控制的地位。要明確內部控制不是為了應付國家的要求而設立的機構，而是企業(yè)與股東利益的護法者，是企業(yè)合法持續(xù)經(jīng)營的守護者。

（四）對內部控制制度的完善

1、建立嚴格的控制流程。確保各種不相容職務之間的獨立性，合理進行財務工作的分工，明確崗位職責，理順財務工作流程，規(guī)范授權審批的程序。

2、與財務制度相結合。構建防范財務績效風險為主的內部控制體系，做到事前預測，事中監(jiān)督，事后完善的控制流程，要充分發(fā)揮內部控制的功能對財務績效的真實性可靠性進行監(jiān)控。

參考文獻

[1]李壽喜，劉佳.基于銷售業(yè)務的內部控制缺陷對審計費用的影響研究——來自滬市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會通訊，2013，（09）：12-15

[2]邵婷婷，王京芳.企業(yè)內部控制效率對財務績效影響研究——來自醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的實證檢驗[J]. 生產力研究，2013，（09）：183-185

[3]吳俊華.企業(yè)內部控制對財務核算的影響[J].會計師，2013，（21）：52-53

[4]李丹平.目標導向的內部控制缺陷認定研究[D].暨南大學， 2013

[5]張再均.淺談企業(yè)內部控制缺陷的識別與評估[J].財會學習，2013，（10） ： 73-74endprint