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        個(gè)人所得稅納稅籌劃方法探討

        2014-10-30 08:00:21胡成玉
        企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2014年15期
        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅籌劃

        胡成玉

        摘 要:文章針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的籌劃空間進(jìn)行系統(tǒng)籌劃并指出了相應(yīng)的注意事項(xiàng),希望能對(duì)稅收籌劃工作者有所裨益。

        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;納稅籌劃;效益最大化

        一、勞務(wù)報(bào)酬工資、薪金化

        我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定:對(duì)工資、薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。由于相同數(shù)額所得,若分別屬于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,其所適用的稅率是不同的,所以利用不同稅種稅率的差別進(jìn)行納稅籌劃是一個(gè)有效途徑。

        例如李小姐從公司取得的工資收入總額是3000,另外從A公司取得兼職收入為5000元。假設(shè)其他支出費(fèi)用等都不考慮。

        ①如果李小姐與A公司沒(méi)有達(dá)成穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,那么根據(jù)稅法的規(guī)定,她從A公司領(lǐng)取的5000元應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)報(bào)酬所得,必然應(yīng)與工資、薪金收入3000元分開(kāi)來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。這時(shí),工資、薪金所得沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)3500,不用納稅。而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元)。②如果李小姐與A公司建立了穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,并且與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系,從原單位領(lǐng)取的3000元?jiǎng)t應(yīng)被視為勞務(wù)報(bào)酬,而由A公司支付的5000元?jiǎng)t應(yīng)作為工資、薪金收入。其工資收入應(yīng)納稅額為(5000-3500)×3%=45(元);勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為(3000-800)×20%=440(元)合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅490元??梢?jiàn),如果李小姐與A公司建立固定的雇傭關(guān)系,則每月可以節(jié)稅310元。

        二、工資、薪金勞務(wù)報(bào)酬化

        相比于勞務(wù)報(bào)酬工資薪金化的籌劃思路,在納稅人的工資、薪金所得較多,適用稅率較高的情況下,把工資薪金收入以勞務(wù)報(bào)酬收入的形式表現(xiàn)出來(lái)也能達(dá)到減少個(gè)稅的目的。

        例如張經(jīng)理2014年8月從B公司取得的薪金收入為60000元。假設(shè)其他支出費(fèi)用等都不考慮。

        ①如果張經(jīng)理與B公司存在雇傭與被雇傭關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為(60000-3500)×35%

        -5505=14270(元)。②如果張經(jīng)理與B公司不存在雇傭與被雇傭關(guān)系,則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為

        60000×(1-20%)×40%-7000=12200(元)??梢?jiàn),只要張經(jīng)理與B公司解除雇傭關(guān)系,則可以少繳個(gè)稅2070元(14270-12200)。

        三、工資薪金待遇福利化

        我國(guó)目前工資、薪金所得適用的是從3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,員工工資越高,相應(yīng)的個(gè)稅繳納越多,這樣新增的薪酬所帶給員工的實(shí)際可支配收入可能反而會(huì)減少。

        例如某裝飾公司趙經(jīng)理每月工資收入10000元,除去房租、租車(chē)等,趙經(jīng)理每月可用的收入為8000元。這時(shí),趙經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(10000-3500)×20%-555=745(元)。如果公司改變發(fā)放工資的策略,為趙經(jīng)理免費(fèi)提供住宿,交通工具,而將趙經(jīng)理每月工資下調(diào)為8000元,則趙經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(8000-3500)×10%-105=345(元)。這樣公司不僅沒(méi)增加支出,反而增加了稅前列支費(fèi)用2000元;對(duì)趙經(jīng)理來(lái)說(shuō),可節(jié)稅400(745-345)元。

        四、集中收入分月發(fā)

        (一)分月發(fā)放獎(jiǎng)金,且平均分散到每個(gè)月。例如小王工資不高,每月只有1900元,但是因其工作努力,業(yè)績(jī)突出,根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放規(guī)則,他年終可以領(lǐng)到10000元獎(jiǎng)金。但他實(shí)際只領(lǐng)到9748元的獎(jiǎng)金,即扣除個(gè)人所得稅為[10000-(3500-

        1900)]×3%-=252(元)。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放使用稅率不一樣造成的。本例中小王每月工資1900元,全年獎(jiǎng)金

        10000元,若單位把獎(jiǎng)金平均到每個(gè)月發(fā)放,則因?yàn)闆](méi)有達(dá)到個(gè)稅免征額而不用繳稅;若單位把獎(jiǎng)金集中在一個(gè)月發(fā),則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為252元??梢?jiàn),單位應(yīng)盡量把獎(jiǎng)金平均發(fā)放以節(jié)省員工應(yīng)納稅額,從而提高員工的實(shí)際可支配收入。

        (二)分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬,多次扣除費(fèi)用。例如老張是華為公司的軟件開(kāi)發(fā)員,在業(yè)余時(shí)間替豐潤(rùn)公司開(kāi)發(fā)所需軟件并為其提供一年的維護(hù)服務(wù),按事先約定可得勞務(wù)報(bào)酬36000元,老張可以選擇求對(duì)方公司一次性付清款項(xiàng),也可以要求其按軟件維護(hù)期12個(gè)月分月付款,每月支付3000元。雖然后一種收款方式存在一定的風(fēng)險(xiǎn),但是若將個(gè)人所得稅各種因素考慮進(jìn)去后,兩種方案的利弊會(huì)有新的變化。若選擇對(duì)方一次支付,則張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為36000×(1-20%)×30%-2000=6640(元)。如果選擇對(duì)方分月付款,那么應(yīng)納稅額為(3000-800)×

        20%×12=5280(元)。比一次支付要節(jié)稅1360(6640-5280)元。

        五、合理利用稅收臨界點(diǎn)

        我國(guó)個(gè)稅的某些收入適用階梯式個(gè)人所得稅,既然存在階梯,必然就有臨界點(diǎn),所以合理利用稅收臨界點(diǎn)就成為納稅籌劃的一大主要方法。

        例如A:李女士在某公司擔(dān)任副經(jīng)理,按照公司以往慣例,每年12月底發(fā)放年終獎(jiǎng)用以獎(jiǎng)勵(lì)員工一年的優(yōu)異表現(xiàn)。2013年12月,李女士扣除三險(xiǎn)一金后工資為3700元,同時(shí)發(fā)了年終獎(jiǎng)18000元。在本例中,李小姐年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:(1)18000÷12=1500(元),應(yīng)適用3%稅率;(2)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為18000×3%=540(元)。例如B: 張先生與李小姐在同一家公司,作為該公司軟件開(kāi)發(fā)員,2013年12月其扣除三險(xiǎn)一金后工資為3500元,同時(shí)發(fā)了年終獎(jiǎng)19000元。在本例中,張先生應(yīng)繳年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算為:(1)19000÷12=1583(元),其應(yīng)適用10%的個(gè)稅稅率及105的速算扣除率;(2)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為:19000×10%-105=1795(元)。

        比較上述兩例,雖然張先生比李小姐多發(fā)1000(19000-

        18000)元年終獎(jiǎng),卻為此多繳了1255(1795-540)元個(gè)人所得稅,可見(jiàn)不管是從個(gè)人角度還是從公司角度來(lái)看都是不合算的。站在納稅籌劃的角度,我們可以將張先生的年終獎(jiǎng)分成兩部分發(fā)放,最終達(dá)到與李小姐繳納同樣多的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅。節(jié)稅1255元。這種方法做到了在不違反稅法的情況下最大限度的減少個(gè)人的應(yīng)納稅額。

        六、合理利用稅收優(yōu)惠政策

        (一)合理選購(gòu)保險(xiǎn)。就我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅而言,住房公積金和醫(yī)療保險(xiǎn)等是不用計(jì)入工資、薪金收入的,屬于法定免稅項(xiàng)目。我國(guó)稅法將保險(xiǎn)賠款納入稅前扣除的范疇內(nèi),對(duì)其免征個(gè)人所得稅。因此,選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃,對(duì)于我們來(lái)說(shuō),既可以得到一份保障,又可以節(jié)省稅收支出。

        (二)利用教育儲(chǔ)蓄免繳利息稅。我國(guó)教育儲(chǔ)蓄享有兩大優(yōu)惠政策,一是對(duì)其產(chǎn)生的利息收入免征個(gè)人所得稅;二是教育儲(chǔ)蓄雖然是零存整取的模式,但是依然享受整存整取的利率。

        (三)選擇國(guó)債投資。個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣,個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí),投資國(guó)債是一項(xiàng)很重要保險(xiǎn)的選擇。

        (四)合理利用公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人將其所得通過(guò)我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū),貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額沒(méi)超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。這種方法是一種比較務(wù)實(shí)的方法,一方面抵免了居民的稅款;另一方面也鼓勵(lì)了人們捐贈(zèng),并使這種捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。在不觸犯稅法的前提下,充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額是捐贈(zèng)支出納稅籌劃的關(guān)鍵。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 黃凰,田靖宇.個(gè)人所得稅的稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009

        [2] 宋長(zhǎng)森.工資薪金所得納稅籌劃淺探[J].經(jīng)濟(jì)師,2010

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