楊敏

摘 要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。從發(fā)展的眼光看，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告將在內(nèi)容、形式和方法處于不斷發(fā)展和變化中，除了常規(guī)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)外，大量對(duì)決策有用的非貨幣信息將被要求反映到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，從而不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的多方面需求。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；缺陷與不足；發(fā)展趨勢

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

從當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的綜合反映特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報(bào)告文件。它由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告的核心內(nèi)容，目前世界各國的財(cái)務(wù)報(bào)表主要有三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動(dòng)性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤額及其構(gòu)成?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足。

二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

（一）無法滿足信息使用者的不同需求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，而企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息使用者不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

（二）無法滿足信息的可靠性需求。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

（三）無法滿足信息的時(shí)效性需求。信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。

（四）無法反映非貨幣信息。隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生巨大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式來描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢

（一）第四表的產(chǎn)生。從發(fā)展的眼光看，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告將在內(nèi)容、形式和方法上處于不斷變化和發(fā)展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題。他們的研究反映出了一種趨勢：要求財(cái)務(wù)報(bào)告披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息。要達(dá)到該目標(biāo)，單靠傳統(tǒng)損益表已無能為力，許多財(cái)務(wù)業(yè)績信息是繞過損益表，在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分對(duì)外報(bào)告的，因而必須擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績報(bào)告的內(nèi)容。其改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認(rèn)利得和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASC“已確認(rèn)利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴(kuò)大原損益表或權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)告內(nèi)容，補(bǔ)充提示財(cái)務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報(bào)告體系。當(dāng)然，他們的研究無法突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架的束縛，因此具有一定的局限性。

（二）XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展。XBRL（Extensible Business

Reporting Languge）是指可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，它是可擴(kuò)展標(biāo)記語言（XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。它被稱為是“商務(wù)報(bào)告的革命”，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，并有望成為未來全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語言。它認(rèn)為，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來價(jià)值的預(yù)測報(bào)告；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告，披露企業(yè)在教育醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等方面的信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展以及其他社會(huì)責(zé)任方面所做出的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。

（三）彩色模式的運(yùn)用。美國證券交易委員會(huì)（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報(bào)告模式，它將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同的層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；第二層次是報(bào)告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息，如某些無形資產(chǎn)信息、知識(shí)資本信息；第三層次是報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計(jì)量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個(gè)層次是報(bào)告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，如產(chǎn)品市場份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財(cái)務(wù)信息。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者多層次差異性的需求，也就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分離。安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計(jì)失敗的案例，無不從反面向我們證明審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離的極端重要性，如作為安然和維旺迪咨詢顧問的安達(dá)信，由于與上述兩公司存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達(dá)國家正著手重塑獨(dú)立審計(jì)體系，決心將咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)分開，以提高獨(dú)立審計(jì)的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供外在的保證，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。

結(jié)論：綜上所述，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)被稱為新信息的創(chuàng)造者。未來社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢易。隨著政府資源規(guī)劃、企業(yè)資源規(guī)劃、版權(quán)加密保護(hù)技術(shù)、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)和XBRL等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告將發(fā)生深刻而巨大的變化。

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