摘 要：《循環(huán)經(jīng)濟促進法》的提出使我國的循環(huán)經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，傳統(tǒng)會計理論已經(jīng)不能滿足循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展需要，所以國內(nèi)專家學者紛紛提出了循環(huán)經(jīng)濟會計。筆者通過查閱循環(huán)經(jīng)濟會計的相關文獻，歸納總結出循環(huán)經(jīng)濟會計的基本理論，將其與傳統(tǒng)會計進行對比分析，找出不同之處，拋磚引玉，為后來的學者進行相關課題的研究提供一些幫助，以期早日建立起循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系。

關鍵詞：傳統(tǒng)會計；循環(huán)經(jīng)濟會計；基本理論；對比

一、循環(huán)經(jīng)濟會計概述

第十一屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于2008年8月29日通過《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》（以下簡稱循環(huán)經(jīng)濟法）。循環(huán)經(jīng)濟法的頒布旨在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于中央政府的高度重視，相關政策的強制執(zhí)行，我國的循環(huán)經(jīng)濟有了長足的發(fā)展。我們知道，會計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的變化左右著相關會計準則的制定，反過來，會計準則的制定與實行又反作用于客觀經(jīng)濟。近年來，隨著人們環(huán)境保護意識的不斷提高，循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展理念已經(jīng)深入人心，循環(huán)經(jīng)濟在傳統(tǒng)經(jīng)濟中所占比重的不斷上升。傳統(tǒng)會計的基本理論已經(jīng)難以滿足循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展需要，迫切需要產(chǎn)生適應循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的新的會計理論。在此大背景下，國內(nèi)會計學的專家學者提出了“循環(huán)經(jīng)濟會計“這一新興會計的學科。筆者通過對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進行搜索，發(fā)現(xiàn)會計學術界關于循環(huán)經(jīng)濟的研究文獻還是比較多的。通過對相關文獻的研讀，筆者發(fā)現(xiàn)目前國內(nèi)會計學界關于循環(huán)經(jīng)濟會計的研究的研究主要集中在基本理論，這與我國目前循環(huán)經(jīng)濟所處的發(fā)展有關。研究的內(nèi)容主要是站在循環(huán)經(jīng)濟的角度試圖從新定義會計的概念、目標、對象、基本前提、基本原則的等內(nèi)容。通過以下與傳統(tǒng)會計的基本理論的對比分析，本文試圖歸納出具有代表意義的循環(huán)經(jīng)濟會計的基本理論。

二、傳統(tǒng)會計與循環(huán)經(jīng)濟會計基礎理論對比分析

會計的基本理論主要由“本質(zhì)、目標、對象、假設、基本原則”等五個方面構成。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統(tǒng)會計與循環(huán)經(jīng)濟會計進行對比分析。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統(tǒng)會計與循環(huán)經(jīng)濟會計進行對比分析。

1.“本質(zhì)”方面。傳統(tǒng)會計認為會計是一種工具，負責管理企業(yè)等經(jīng)濟主體間的經(jīng)濟活動。而從循環(huán)經(jīng)濟角度看，筆者認為其會計本質(zhì)任然是一種工具。只是要把有效利用自然資源、保護生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)清潔生產(chǎn)等因素考慮在內(nèi)。

2.“目標”方面。從目標角度看，傳統(tǒng)會計認為：會計主要通過對經(jīng)濟活動的記錄，為企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者提供決策有用的相關信息。而從循環(huán)經(jīng)濟角度，筆者認為其會計目標是在“資源高效利用、生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展”的角度，提高經(jīng)濟效益。除上述基本目標外，還應該包括具體目標，如：向政府部門提供企業(yè)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展情況，回收利用廢棄資源的效率，原材料中包含的可再生資源比例等。

3.“對象”方面。從“對象”角度分析，傳統(tǒng)會計認為其對象主要是社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的資金及其資金運動。而從循環(huán)經(jīng)濟角度，不能僅僅考慮資金運動，還要考慮除資金以外的其他因素，如廢棄物回收利用數(shù)量，減少利用的資源數(shù)量、生態(tài)環(huán)境的友好程度等。

4.基本假設。傳統(tǒng)會計的基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

（1）“主體”方面。傳統(tǒng)會計認為，會計主體應從會計服務的空間對象考慮，一般指特定的企業(yè)或者會計報告主體。至于循環(huán)經(jīng)濟會計，筆者認為其主體應是與生態(tài)環(huán)境密切相關的資源密集型企業(yè)。因為該類企業(yè)對自然資源的依賴性較大，生產(chǎn)過程對周邊生態(tài)環(huán)境的污染較大。

（2）持續(xù)經(jīng)營與會計分期。至于“持續(xù)經(jīng)營”與“會計分期”這兩個基本假設，循環(huán)經(jīng)濟會計也同樣需要考慮。因為正常情況下，我們考慮的都是永久經(jīng)營的企業(yè)。

（3）貨幣計量。傳統(tǒng)會計主要以貨幣作為核算單位，這點毋庸置疑。但是在循環(huán)經(jīng)濟條件下，生態(tài)資源的破壞程度，如企業(yè)周圍水資源的污染程度，河水里的魚蝦死亡程度，植被的破壞程度都是很難用貨幣進行可靠計量的。所以，筆者認為應該采用復合計量方法。

除了傳統(tǒng)會計的四個基本假設外，筆者認為還應該包括自然資源短缺假設，生態(tài)環(huán)境短期難以恢復假設等。

5.基本原則。傳統(tǒng)會計基本原則主要涉及三個方面：一是對會計確認、計量的原則；二是對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求原則。具體來說主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等基本原則。對于循環(huán)經(jīng)濟會計，筆者認為還應該包括高效利用自然資源原則，生態(tài)環(huán)境相關原則等。

三、基本理論對比總結

通過上面的陳述，筆者從基本理論的角度，對傳統(tǒng)會計與循環(huán)經(jīng)濟會計進行對比分析。循環(huán)經(jīng)濟會計的基本理論必須從保護生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用自然資源角度入手，如果脫離了這兩個方面，那么循環(huán)經(jīng)濟會計就偏離其本質(zhì)，偏離了創(chuàng)建這一分支學科的初衷。目前，在國內(nèi)專家學者的共同努力下，循環(huán)經(jīng)濟會計基本理論體系初步建立，但是涉及企業(yè)具體業(yè)務處理的微觀層面的研究還沒有專家學者涉及，這給企業(yè)實際業(yè)務處理帶來了困難。筆者希望通過本課題的研究，引起更多專家學者對循環(huán)經(jīng)濟會計的重視，通過大家的共同努力早日建立起循環(huán)經(jīng)濟會計完整的核算體系。

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作者簡介：陳偉（1990- ），男，漢族，江蘇張家港人，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院2012級會計學專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向：會計理論與實務