潘雅雯

摘 要 本文分析了綠色會計(jì)的出現(xiàn)的背景以及實(shí)施綠色會計(jì)的重要性，解釋了綠色會計(jì)的定義、目標(biāo)及理論基礎(chǔ)，對比了傳統(tǒng)會計(jì)與綠色會計(jì)的不同點(diǎn)，提出了當(dāng)代綠色會計(jì)發(fā)展的問題并針對問題提出了幾點(diǎn)解決辦法。

關(guān)鍵詞 綠色會計(jì)；傳統(tǒng)會計(jì)；發(fā)展問題

為了緩解人類與自然、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)之間出現(xiàn)了緊張的局面，上個(gè)世紀(jì)70年代開始，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會學(xué)家、生態(tài)學(xué)家開始著手研究經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，以英國《會計(jì)學(xué)月刊》在1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的《污染的會計(jì)問題》兩篇文章為代表，揭開了綠色會計(jì)研究的開端。

一、綠色會計(jì)概述

1.綠色會計(jì)定義

綠色會計(jì)也稱為環(huán)境會計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)相結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

2.理論基礎(chǔ)

綠色會計(jì)是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。除了秉承了傳統(tǒng)會計(jì)的基本理論和基本方法，還吸收和借鑒了包括環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及其分支學(xué)科如污染經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成了一套綠色會計(jì)的理論體系。

3.綠色會計(jì)的目標(biāo)

綠色會計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)通過對自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更加注重企業(yè)的社會效益與環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會計(jì)核算，充分披露企業(yè)的如環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債以及與之相關(guān)的特殊會計(jì)政策等信息。為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。

二、綠色會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的區(qū)別

1.信息的主要使用者不同

在傳統(tǒng)會計(jì)中，企業(yè)的投資者、債權(quán)人會更加關(guān)注企業(yè)的相關(guān)會計(jì)信息。而綠色會計(jì)的信息主要使用者是政府，政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護(hù)管理部門通過企業(yè)提供的綠色會計(jì)信息，企業(yè)對造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考核和獎懲的依據(jù)。部分外部投資者也會了解企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景，進(jìn)行相應(yīng)的投資決策。

2.信息披露的形式不同

傳統(tǒng)會計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，附有附注和相關(guān)的文字說明。綠色會計(jì)主要以非數(shù)量化的信息披露為主。

3.會計(jì)對象不同

傳統(tǒng)會計(jì)把會計(jì)對象看作是實(shí)際與企業(yè)資金運(yùn)動有關(guān)的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。具體化一點(diǎn)就是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。綠色會計(jì)的對象則突破了資金運(yùn)動這一范疇，考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)的價(jià)值。因此，在綠色會計(jì)下，會計(jì)要素必須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資產(chǎn)，如空氣、水、礦產(chǎn)、海洋等；負(fù)債中將環(huán)保政策和相應(yīng)的補(bǔ)貼與稅收減免考慮進(jìn)去；費(fèi)用還應(yīng)該包括社會成本、環(huán)境成本、資源耗費(fèi)以及破壞生態(tài)環(huán)境所征收的相關(guān)治理費(fèi)等。

4.計(jì)量方法不同

傳統(tǒng)會計(jì)采用貨幣計(jì)量，而綠色會計(jì)要采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法才可以完整準(zhǔn)確的披露相關(guān)的環(huán)境信息。因?yàn)榄h(huán)境信息尚未形成一個(gè)完整的體系，一部分信息不能夠準(zhǔn)確的量化，難以確定準(zhǔn)確的評估標(biāo)準(zhǔn)。

5.綠色會計(jì)理論與實(shí)踐以可持續(xù)發(fā)展為前提

綠色會計(jì)基于企業(yè)與環(huán)境長期互利共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在良性循環(huán)前提下的持續(xù)經(jīng)營。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，生態(tài)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)增長。

三、綠色會計(jì)應(yīng)用中存在的問題

1.綠色會計(jì)實(shí)施困難

推行綠色會計(jì)成為當(dāng)前國際會計(jì)界的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。但是現(xiàn)實(shí)中還存在以下問題。首先，對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)缺乏科學(xué)的綜合評價(jià)方法和體系。傳統(tǒng)會計(jì)只對實(shí)體經(jīng)濟(jì)作財(cái)務(wù)評價(jià)，而綠色會計(jì)要對實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行包括財(cái)務(wù)評價(jià)、環(huán)境評價(jià)在內(nèi)的綜合評價(jià)。其中環(huán)境評價(jià)牽涉多種問題。比如在經(jīng)濟(jì)活動中，造成多大的環(huán)境破壞，在治理過程中又對環(huán)境產(chǎn)生多大程度的恢復(fù)與好處。其難點(diǎn)就在于缺乏科學(xué)的定量方法以及切實(shí)可行的指標(biāo)體系。其次，會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量缺乏可比性，在上文中曾闡述過關(guān)于傳統(tǒng)會計(jì)與綠色會計(jì)的在計(jì)量上的區(qū)別，綠色會計(jì)特殊在它還需要非貨幣計(jì)量，由于沒有統(tǒng)一的計(jì)量形式，導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債與環(huán)境效益沒有可靠性。

2.會計(jì)理論和方法體系不完善

綠色會計(jì)的基本理論都是基于修正傳統(tǒng)會計(jì)理論而發(fā)展起來的。傳統(tǒng)會計(jì)只從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度來反映和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、和復(fù)式記賬法這三大會計(jì)基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。而環(huán)境引發(fā)的問題卻不能得到解決。綠色會計(jì)圍繞著自然環(huán)境耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭對環(huán)境管理各個(gè)層次的職責(zé)履行狀況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。改變了傳統(tǒng)會計(jì)理論對于會計(jì)要素的界定。但這一改變有沒有得到確定的認(rèn)證與統(tǒng)一。

3.企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識不強(qiáng)

綠色會計(jì)需要將環(huán)境成本納入核算范圍，這或多或少會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，而大多數(shù)企業(yè)都存在“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”和“先污染后治理”的思想，只注重眼前的利益，忽視環(huán)境問題，缺乏對環(huán)境政策，環(huán)境會計(jì)的建設(shè)。因此，企業(yè)大多對披露環(huán)境會計(jì)信息缺乏積極性與主動性。

4.缺乏綠色會計(jì)方面的人才

環(huán)境會計(jì)是由多門學(xué)科交叉滲透而成的，在具體的運(yùn)用過程中，需要運(yùn)用到多個(gè)學(xué)科的原理以及方法，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的一門學(xué)科。但當(dāng)今尚未形成完善的環(huán)境會計(jì)教育體系，普及率低，缺少環(huán)境會計(jì)專業(yè)的師資力量及配套的綠色會計(jì)教育環(huán)境，培養(yǎng)的會計(jì)人員只具備傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)知識及實(shí)務(wù)操作技能，專業(yè)人才缺乏。

四、加強(qiáng)綠色會計(jì)的發(fā)展措施

1.加強(qiáng)綠色會計(jì)的理論與方法的研究

由于綠色會計(jì)的核算方法存在較大的爭議，各國之間應(yīng)當(dāng)積極交流與合作，組織環(huán)境學(xué)、資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的專家聯(lián)合開展研究，共同探索環(huán)境核算理論方法與體系。

2.進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)體系與準(zhǔn)則

從發(fā)達(dá)國家綠色會計(jì)的發(fā)展歷程看，首先是環(huán)境成本的核算與披露，進(jìn)而由綠色會計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將綠色會計(jì)與環(huán)境管理相聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)建立綠色會計(jì)相關(guān)的法規(guī)體系，包括會計(jì)法、綠色會計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部綠色會計(jì)核算制度。目前，可由財(cái)政部牽頭，吸納環(huán)保、會計(jì)、稅收等各方共同籌劃“綠色會計(jì)準(zhǔn)則”，在實(shí)踐上規(guī)范綠色會計(jì)核算對象及報(bào)告形式，增強(qiáng)其實(shí)務(wù)可操作性和統(tǒng)一性。

3.加大綠色會計(jì)實(shí)施和宣傳教育的力度

綠色會計(jì)主張將整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會計(jì)模式中，要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出相應(yīng)的會計(jì)記錄，勢必會對企業(yè)的短期效益產(chǎn)生巨大影響。因此，綠色會計(jì)的推行取決于全民素質(zhì)的全面提高和全民環(huán)境責(zé)任意識的增強(qiáng)，即每個(gè)公民都要有較強(qiáng)的環(huán)保意識，政府要加強(qiáng)對綠色會計(jì)的實(shí)施和宣傳教育的力度，將綠色會計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會工程，可以采取籌辦中國綠色會計(jì)刊物，建立獎罰分明的環(huán)保執(zhí)法力度等活動來加大實(shí)施綠色會計(jì)的宣傳力度。要加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會計(jì)、審計(jì)專業(yè)課。加強(qiáng)在職人員的綠色會計(jì)培訓(xùn)工作，設(shè)立綠色會計(jì)基金，獎勵研究推廣綠色會計(jì)、治理污染等有功人員，增強(qiáng)人們接受環(huán)保教育的積極性，建立一個(gè)推行綠色會計(jì)理念的良好的社會環(huán)境。

4.提高會計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)人才

一方面要向財(cái)務(wù)人員傳授環(huán)境會計(jì)基本理論及相關(guān)交叉學(xué)科的知識，保證國家有關(guān)環(huán)境政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性；另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動性，在實(shí)踐中修改和完善環(huán)境會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)，為我國環(huán)境會計(jì)的理論和實(shí)際運(yùn)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5.堅(jiān)持綠色會計(jì)實(shí)施的長期性和循序漸進(jìn)原則

綠色會計(jì)的實(shí)施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價(jià)格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問題。建議成立一個(gè)由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計(jì)管理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對綠色會計(jì)理論、自然資源成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價(jià)格體系變動等一系列問題進(jìn)行研究探討。在此基礎(chǔ)上，對部分產(chǎn)品和地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。如果可行，則應(yīng)深入研究獲得推廣經(jīng)驗(yàn)，再開展宣傳，追捕使公眾與市場接受。而后，開始修改有關(guān)法律，調(diào)整會計(jì)教育以及審計(jì)制度。這個(gè)過程是循序漸進(jìn)的。