楊露露

摘要：以當(dāng)前新形勢下企業(yè)會計內(nèi)部控制制度為核心，闡述了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的涵義及作用，并就現(xiàn)階段我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，提出建立會計內(nèi)部控制制度的有效對策，以此提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的完整和安全。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制制度；完善措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0127-02

在企業(yè)的經(jīng)濟效益飛速發(fā)展的今天，加強對企業(yè)資金的管理與控制工作，是維持企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要舉措，更確保了企業(yè)資金在流入流出上的科學(xué)化、合理化。然而，唯一能夠進(jìn)行企業(yè)資金管理與控制工作的部門就是企業(yè)的會計部門，因此，加強企業(yè)資金的管理與控制工作也就等同于加強企業(yè)會計部門內(nèi)部的管理與控制。目前，從我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀看，會計部門在內(nèi)部控制管理上不斷顯現(xiàn)出各種不同程度、不同層次的問題。對企業(yè)經(jīng)濟效益的持久發(fā)展以及我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的發(fā)展十分不利，因此，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制管理、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制十分必要。

一、會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實可靠而設(shè)立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。我國早在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展初期就對企業(yè)會計內(nèi)部控制進(jìn)行了基本規(guī)范。其在該規(guī)范中第三條明確指出，企業(yè)會計內(nèi)部控制基本規(guī)范是指在企業(yè)董事會以及監(jiān)事會的帶領(lǐng)下，對企業(yè)內(nèi)部的管理層與企業(yè)全體員工共同實行的相應(yīng)規(guī)范，是指企業(yè)全體員工、管理層、董事會以及監(jiān)事會共同達(dá)到控制目標(biāo)的全過程。所謂企業(yè)會計內(nèi)部控制的控制目標(biāo)，是指在確保企業(yè)經(jīng)營管理符合國家法律法規(guī)相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)財務(wù)報告的真實性以及企業(yè)資產(chǎn)安全的完整性，形成規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營管理模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)自身持久發(fā)展的能力，以促進(jìn)企業(yè)充分實現(xiàn)其自身的發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固企業(yè)自身的經(jīng)濟成果，進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的向前發(fā)展。

企業(yè)會計內(nèi)部控制主要包括企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，如：企業(yè)的構(gòu)成機構(gòu)、企業(yè)自身人力資源的劃分、企業(yè)資本控制的權(quán)責(zé)分配以及企業(yè)獨特的自身發(fā)展文化等。還包括企業(yè)在經(jīng)營過程中對其實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行防范和評估，并針對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險現(xiàn)象制定科學(xué)合理的應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險降到最低。除此之外，企業(yè)會計內(nèi)部控制還包括企業(yè)會計部門對企業(yè)的經(jīng)濟效益以及企業(yè)資金運轉(zhuǎn)過程的相關(guān)信息進(jìn)行及時且準(zhǔn)確的收集，并通過合理的方式向企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)外部傳遞企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保企業(yè)的資本運作和經(jīng)濟效益在陽光透明的環(huán)境下進(jìn)行。

二、新形勢下企業(yè)會計內(nèi)部控制的作用

（一）維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，有效執(zhí)行國家相應(yīng)法律法規(guī)政策

在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高的新形勢下，實行企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保企業(yè)的經(jīng)濟增長以及我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展能夠在有序的市場秩序中進(jìn)行。認(rèn)真貫徹落實黨的方針政策，嚴(yán)格遵守國家相應(yīng)的法律法規(guī)制度，保障企業(yè)經(jīng)營過程的合理合法性，企業(yè)只有在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上，才能獲得長久的健康發(fā)展。

（二）合理規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展

在企業(yè)高度追求經(jīng)濟效益的同時，在企業(yè)的經(jīng)營過程中不可避免的會產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，并制定科學(xué)合理的應(yīng)對策略，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險限制于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展可承受的范圍之內(nèi)，合理有效的規(guī)避了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造良好的發(fā)展空間和發(fā)展環(huán)境。

（三）提高會計信息的真實性，保護財產(chǎn)的安全與完整

完善企業(yè)會計內(nèi)部控制，可以加強企業(yè)會計部門及相關(guān)工作人員對企業(yè)會計工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度，對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益的相關(guān)信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的收集和匯總，并對企業(yè)實際的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營效益進(jìn)行如實的反應(yīng)和分析，確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確真實性。企業(yè)只有在確保內(nèi)部會計信息的準(zhǔn)確性與真實性，才能正確面對企業(yè)在經(jīng)營過程中的困難和問題，對企業(yè)的資金、財產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的分配與采購，及時改正企業(yè)在經(jīng)營過程中的失誤現(xiàn)象，保證企業(yè)財產(chǎn)安全的完整。

三、新形勢下企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

隨著財務(wù)管理工作的逐步深入和規(guī)范化管理，會計內(nèi)部控制制度在減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和保證會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面具起到至關(guān)重要的作用。同時，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度還和能夠與社會經(jīng)濟競爭相適應(yīng)密切相關(guān)，已經(jīng)成為企業(yè)管理水平高低進(jìn)行評判的一種重要標(biāo)準(zhǔn)。但是，隨著我國企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境的變化以及我國企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提升，在會計內(nèi)部控制制度實施的過程中暴露出一些突出的問題，主要呈現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）相關(guān)人員對企業(yè)會計內(nèi)部控制工作不重視

目前，部分企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部的控制理論不是特別的了解，進(jìn)而對內(nèi)控制度的建立沒有足夠的重視。經(jīng)常以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。有的缺乏執(zhí)行力，對制度的執(zhí)行只做表面文章以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，影響了內(nèi)控的發(fā)揮。

同時，在企業(yè)會計部門的相關(guān)工作人員中，對自身的企業(yè)會計內(nèi)部控制工作明顯缺乏認(rèn)識。導(dǎo)致在工作的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)會計內(nèi)部控制趨于表面上的形式化，起不到企業(yè)在經(jīng)營管理過程中實際的應(yīng)用作用，不能夠確保企業(yè)經(jīng)營效益以及財政資金等相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和真實性，對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇見的問題束手無策。

（二）會計內(nèi)部控制體系不完善

目前，很多企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，內(nèi)部會計控制制度或有或無，有的也是流于形式，監(jiān)督控制不力。有的雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，在會計內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)有脫節(jié)現(xiàn)象。比如有的企業(yè)組織機構(gòu)不健全，規(guī)章制度零散、相互重復(fù)甚至矛盾，在實施過程中遇到了相關(guān)的問題，也不按照相關(guān)的規(guī)章制度處理。有的注重事后的監(jiān)控，使既定的內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的作用。

（三）對企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)控力度

現(xiàn)階段很多企業(yè)在運行過程中存在嚴(yán)重的重生產(chǎn)、輕管理的現(xiàn)象，不重視監(jiān)控體系的建立，督促檢查不夠。不能對會計行為和會計決策進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時也不能對會計人員進(jìn)行有效的控制，在企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部并沒有形成明確的崗位責(zé)任制度，對出現(xiàn)的問題和漏洞不能及時制止，沒有對相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，員工的參與意識不強，這樣就形成一種企業(yè)內(nèi)部責(zé)任與權(quán)利不明確的現(xiàn)象，很多企業(yè)只是做到了表面的預(yù)防與控制工作，很多機構(gòu)的作用并沒有得到充分的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度缺乏信息技術(shù)的支撐

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計行業(yè)也逐步向電算化、信息管理化方向發(fā)展。會計信息化是會計與信息技術(shù)的結(jié)合，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，同時也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來極大影響，大大提升了會計核算的工作效率。但當(dāng)前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在會計信息化管理方面存在著很多的誤區(qū)，有的簡單的將其等同于會計電算化，有的安裝了會計軟件或構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，卻又不重視這些會計信息系統(tǒng)的維護和完善，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息化相對落后，造成了企業(yè)無法通過信息化技術(shù)管理管理工作情況的出現(xiàn)，大大削弱了我國企業(yè)會計的內(nèi)部控制力，容易會出現(xiàn)一些像泄露會計信息以及審計延遲等情況。

（五）會計人員的素質(zhì)還有待加強

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，離不開從業(yè)人員的支持。從我國目前的情況來看，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的只懂一些會計基礎(chǔ)知識，擁有會計證，財務(wù)知識水平較低，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解不到位，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來存在很大程度上的限制，功能無法發(fā)揮出來；有些人員無視財經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)，弄虛作假，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款等活動。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力顯得尤其重要。

四、新形勢下完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施及建議

（一）提升管理人員內(nèi)部控制意識

會計內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。只有企業(yè)負(fù)責(zé)人增強責(zé)任意識，內(nèi)部會計控制才能從根本上得到貫徹和執(zhí)行。因此，企業(yè)管理者要進(jìn)行對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，充分的認(rèn)識內(nèi)部會計控制的在企業(yè)人、財、物及企業(yè)經(jīng)營管理中作用，并從企業(yè)自身實際情況出發(fā)，制定和完善適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，保證本企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。同時，要加強對員工有關(guān)企業(yè)會計內(nèi)部控制的宣傳教育，努力在企業(yè)上下營造一種注重風(fēng)險防范，強化責(zé)任意識。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財務(wù)分析制度等很多方面，它貫穿于公司組織機構(gòu)的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)要制定與執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，合理地進(jìn)行職責(zé)范圍劃分，構(gòu)建相互制約、相輔相成的內(nèi)控機制，并且能及時、暢通的信息反饋內(nèi)控系統(tǒng)，最大限度的確保在第一時間可以準(zhǔn)確的提供經(jīng)營管理信息。比如，在會計工作管理制度方面，會計崗位的設(shè)置既要符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，又要符合企業(yè)的特點和管理的需要，配備符合條件的專職會計人員，真正做到不同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。再如，建立健全內(nèi)部會計檢查制度，保證賬證、賬賬、賬實相符，保持會計數(shù)值真實、可靠，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會計控制機制。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，確保會計工作的質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)外部審計，會計部門的相關(guān)工作應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)的規(guī)范制度，制定健全的工作評價考核制度。規(guī)范會計相關(guān)工作人員的工作行為，并以此規(guī)范實行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，禁止會計部門相關(guān)工作人員以權(quán)謀私，挪用公款予以私用的惡劣行為發(fā)生，通過制定相應(yīng)的處罰激勵機制，調(diào)動會計工作人員的積極性和主動性，確保企業(yè)的會計工作落實到位，使企業(yè)會計內(nèi)部控制充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，保障企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展。

（四）逐步推行電子信息技術(shù)手段

運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制是一項復(fù)雜的工程，其中最為關(guān)鍵的是必須推行會計電算化。在單位內(nèi)部建設(shè)以財會部門為中心的計算機信息管理網(wǎng)絡(luò)，使會計的職能通過局域網(wǎng)延伸到單位各有關(guān)部門，通過信息的傳遞、處置，使會計核算擴展到對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的預(yù)測、管理、監(jiān)控、考核、分析。因此，首先要建立一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)，這是推行會計電算化的基礎(chǔ)；其次應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，掌握計算機先進(jìn)技術(shù)；再次，要加強系統(tǒng)安全控制。主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。

（五）提升會計工作人員的綜合素質(zhì)

會計人員是會計工作的執(zhí)行者，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)狀。首先，應(yīng)加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高其工作能力和業(yè)務(wù)技能，使其具備熟練的會計核算水平和單位業(yè)務(wù)流程，減少因會計業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真，提升其整體素質(zhì)。其次，要對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和違法違紀(jì)等方面的教育。自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，主動參與到內(nèi)部控制工作中使會計工作人員養(yǎng)成廉潔奉公的良好職業(yè)道德。從而防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。再次，將不相容的相關(guān)職務(wù)進(jìn)行分離，并且適時輪換崗位，定期對會計人員進(jìn)行綜合考核，獎罰分明，調(diào)動其愛崗敬業(yè)的工作積極性，使內(nèi)部控制制度逐步深入到企業(yè)會計人員的心中。

五、結(jié)語

在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高的新形勢下，企業(yè)會計內(nèi)部控制已成為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升的重要工作。因此，在實踐中我們要根據(jù)具體的問題不斷提高企業(yè)內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度，改變企業(yè)財務(wù)管理工作的傳統(tǒng)觀念，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)財務(wù)管理工作慢慢的往法律化、規(guī)劃化、制度化、科學(xué)化等方面發(fā)展，有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]