李陽(yáng)

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)電算化軟件的迅速普及，我國(guó)各大中小型企業(yè)及行政、事業(yè)單位等逐漸實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理速度和準(zhǔn)確性，提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。會(huì)計(jì)電算化的普及也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和難題，數(shù)字技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)給審核理論、審計(jì)方法等提出了新要求，因此如何面對(duì)這個(gè)挑戰(zhàn)成為審計(jì)的全新研究課題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、線索、依據(jù)的影響

會(huì)計(jì)電算化具有全新的特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)界建立的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)新的電算化會(huì)計(jì)，這就需要建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等，并以此作為全新的審計(jì)依據(jù)，以維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的載體是紙質(zhì)實(shí)體，不易篡改，審計(jì)人員可結(jié)合經(jīng)驗(yàn)與紙質(zhì)資料對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行查閱，獲取所需會(huì)計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)紙面信息被轉(zhuǎn)換成為虛擬數(shù)字信息。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，客觀上存在審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)，因此相對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已經(jīng)不完全適用。

二、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

（1）內(nèi)部控制措施和方式發(fā)生變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，比如科目總匯、憑證總匯、總賬、明細(xì)賬等，需要人工進(jìn)行逐一編制核對(duì)，然后建立同一檔案。但在會(huì)計(jì)電算化條件下，電算化系統(tǒng)具備自動(dòng)運(yùn)算能力，并且準(zhǔn)確率極高，在沒有外界病毒干擾的情況下，會(huì)自動(dòng)生成準(zhǔn)確的匯總表和總賬、明細(xì)賬，因此，在電算化環(huán)境下這些措施已不必要；其二，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)中，記賬憑證里的各種平衡檢查，在會(huì)計(jì)電算化條件下，被轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部，由會(huì)計(jì)電算化軟件自動(dòng)進(jìn)行處理，因此這些措施已沒有必要。（2）內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)條件下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證的管理及記賬程序的控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，許多會(huì)計(jì)活動(dòng)有會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)自動(dòng)完成，無(wú)需再繼續(xù)專門控制，因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門。

三、對(duì)審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)、檔案的影響

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)的內(nèi)容主要集中在直面信息的審查，結(jié)果較為直觀，但在電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)信息數(shù)字化轉(zhuǎn)化、輸入輸出、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等方面，整個(gè)審計(jì)內(nèi)容圍繞在計(jì)算機(jī)周圍進(jìn)行。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，審計(jì)技術(shù)可采用順查或者逆查，所有工作有人工完成，而在會(huì)計(jì)電算化條件下，針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的計(jì)算機(jī)高度參與性，審計(jì)技術(shù)必須有所改變，采用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件來(lái)審查會(huì)計(jì)電算化軟件。審計(jì)檔案的存儲(chǔ)發(fā)生很大變化，會(huì)計(jì)信息是以虛擬數(shù)字化的形式存儲(chǔ)與磁性介質(zhì)上，磁性介質(zhì)的特點(diǎn)導(dǎo)致其不易保存，且隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展，更新?lián)Q代過(guò)快也導(dǎo)致存儲(chǔ)介質(zhì)出現(xiàn)不兼容的現(xiàn)象。這些問(wèn)題都導(dǎo)致審計(jì)檔案管理成本上升，難度加大。

四、會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在內(nèi)部控制中存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，這些缺陷是由軟件開發(fā)中出現(xiàn)的，在審計(jì)時(shí)需要審計(jì)人員進(jìn)行安全穩(wěn)定性審計(jì)測(cè)試，由于技術(shù)上的缺乏，一旦測(cè)試出現(xiàn)偏差，將會(huì)大大影響審計(jì)結(jié)果；（2）為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)中逐漸出現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的不斷升級(jí)可能導(dǎo)致審計(jì)軟件出現(xiàn)缺陷，從而造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差；（3）審計(jì)系統(tǒng)的操作人員由于主觀、客觀等原因，失去對(duì)審計(jì)軟件的合理控制和操作，帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)；（4）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，容易依法計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，比如利用計(jì)算機(jī)剽竊、貪污，盜竊、刺探經(jīng)濟(jì)情報(bào)，傳播計(jì)算機(jī)病毒等。

五、會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)對(duì)策

（1）技術(shù)審計(jì)方法。其一，在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)，可借助于被審計(jì)單位的電腦和會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)法方法快捷、準(zhǔn)確，對(duì)審計(jì)人員具有較高的計(jì)算機(jī)計(jì)算要求，因此適用于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大中型企業(yè)的審計(jì)。其二，借助專業(yè)的審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，這種方法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系數(shù)據(jù)收集速度快，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)要求相對(duì)較低，并且審計(jì)時(shí)間、審計(jì)報(bào)表的調(diào)整等非?？?。其三，在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)嵌入審計(jì)模塊，將該模塊作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，這種方法具有很強(qiáng)的針對(duì)性，能夠全天候檢測(cè)，方便查詢，便于記錄審計(jì)證據(jù)，但鑒于對(duì)審計(jì)模塊的苛刻要求，目前尚未有廣泛應(yīng)用的空間。（2）政策審計(jì)方法。其一，在法律范圍內(nèi)制定與之相適應(yīng)的法律法規(guī)，利用法律的強(qiáng)制性作用規(guī)范會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)活動(dòng)，提高“公共利益”的法律意識(shí)和審計(jì)質(zhì)量。其二，完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)電算化準(zhǔn)則時(shí)刻保持一致。其三，建立全新的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度，包括會(huì)計(jì)電算化軟件管理制度、崗位職責(zé)化制度、操作管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。從意識(shí)上強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)及人員的管理控制，加強(qiáng)操作控制和內(nèi)部審計(jì)。其四，制定計(jì)算機(jī)舞弊審計(jì)的專門管理制度，嚴(yán)格控制計(jì)算機(jī)舞弊。

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