許志剛

摘要：隨著高校的不斷發(fā)展，高校財(cái)務(wù)狀況變得日益復(fù)雜，高校會(huì)計(jì)人員面臨的核算風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。本文通過對(duì)高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和造成風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析與概述，利用《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架》，為我國高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范提出建議。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員因提供的會(huì)計(jì)信息存在大量錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)貫穿于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，造成風(fēng)險(xiǎn)的因素既有包括銀行、票據(jù)在內(nèi)的外部因素，也有包括內(nèi)部控制系統(tǒng)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)

1.債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)高校受大規(guī)模擴(kuò)招的影響，對(duì)辦學(xué)場(chǎng)地、辦學(xué)設(shè)施、配備條件的要求也越來越高，維持高校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需求也在不斷增加。在高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的過程中，對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)資金的核算可以有效地使用財(cái)政資金，避免浪費(fèi)和提高效益。但是，由于高校采用的是事業(yè)單位的核算制度，而高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位采用的是建筑單位的會(huì)計(jì)制度，這就造成兩者在核算制度和核算方法上存在著一定的矛盾性和差異性，出現(xiàn)基礎(chǔ)建設(shè)資金入賬不及時(shí)、信息披露失真等現(xiàn)象。

2.票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，票據(jù)的使用和推廣越來越廣泛，有些不法分子借此機(jī)會(huì)采用先進(jìn)技術(shù)涂改支票和匯票，影響高校會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。具體而言，高校會(huì)計(jì)核算的票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是隨意變更票據(jù)信息。為了獲取非法收益，有些不法分子通過涂改、挖補(bǔ)等手段隨意修改票據(jù)上的金額、收款人等信息，以騙取高?；蜚y行的資金。二是虛開發(fā)票匯票。有些不法分子或不法公司為了自身的利益虛訂合同，虛開發(fā)票，以套取高校的現(xiàn)金，造成高校資金資源的嚴(yán)重流失，給高校會(huì)計(jì)核算帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.清查風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)清查是高校會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它通過對(duì)高校各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定了賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額的一致程度，從而對(duì)高校各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的管理及使用情況進(jìn)行查明，是高校財(cái)產(chǎn)使用和管理的一種有效監(jiān)督方式。從高校經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成來看，高校經(jīng)費(fèi)來源主要包含三個(gè)方面，分別是政府預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)（包括教育事業(yè)費(fèi)、基建撥款、專項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)等）、預(yù)算外撥款（包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等）以及其他經(jīng)費(fèi)（包括所屬單位上繳收入、捐贈(zèng)收入、其他收入等）。這些經(jīng)費(fèi)在使用和管理的過程中多以項(xiàng)目的形式進(jìn)行，雖然說每個(gè)項(xiàng)目都有具體的負(fù)責(zé)人，但是這些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不是財(cái)務(wù)的經(jīng)辦人。這就容易造成在使用經(jīng)費(fèi)時(shí)出現(xiàn)欺詐、舞弊行為，私自盜用高校財(cái)產(chǎn)和物資，造成財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際使用情況與賬面結(jié)存數(shù)額不一致的現(xiàn)象，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算構(gòu)成危險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。高校會(huì)計(jì)核算內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為高校會(huì)計(jì)核算制度本身不完善，對(duì)會(huì)計(jì)具體實(shí)施缺少細(xì)則規(guī)定，會(huì)計(jì)內(nèi)部權(quán)力過度集中，核算和事后監(jiān)督制度不落實(shí)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)核算在實(shí)際執(zhí)行中與財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，亂開科研項(xiàng)目、隨意擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)核算信息失真，無法真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)人員行為風(fēng)險(xiǎn)。高校會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)人員由于粗心、缺乏經(jīng)驗(yàn)等原因在計(jì)算的過程中數(shù)據(jù)抄寫錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤，或者是登錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，影響會(huì)計(jì)核算的正確性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第二，會(huì)計(jì)人員對(duì)高校的相關(guān)財(cái)務(wù)制度和規(guī)定缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，自身業(yè)務(wù)水平有限，造成核算錯(cuò)誤。第三，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，自律失敗，思想上存在著利己主義，與銀行、企業(yè)等有關(guān)部門相互勾結(jié)，謀求不正當(dāng)利益。

二、造成高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）內(nèi)控環(huán)境不夠優(yōu)化

按照COSO框架，控制環(huán)境是其他組成要素的基礎(chǔ)，包括管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及職責(zé)分配、誠信與道德價(jià)值觀等要素。目前，高校會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控環(huán)境存在著權(quán)力過于集中、部分會(huì)計(jì)人員道德自律失敗、組織結(jié)構(gòu)單一等不足。首先，由于高校會(huì)計(jì)部門的權(quán)力很大程度上集中于部門主管手中，會(huì)計(jì)人員容易受高校行政權(quán)力的干擾，被迫進(jìn)行違規(guī)操作。其次，在監(jiān)督和獎(jiǎng)懲體系不完善甚至失效的前提下，有些高校會(huì)計(jì)人員不注意自身學(xué)習(xí)，法律意識(shí)淡薄，不能抵擋金錢的誘惑，為謀取個(gè)人私利鋌而走險(xiǎn)，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。再次，我國高校會(huì)計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)單一，特別是一些規(guī)模比較小的高校，往往都是財(cái)會(huì)部門合一，缺乏相應(yīng)的審查和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)外部監(jiān)督控制效率缺失

COSO框架認(rèn)為，要確保內(nèi)控制度切實(shí)有效的執(zhí)行，就必須對(duì)整個(gè)過程實(shí)施監(jiān)控。目前，我國高校會(huì)計(jì)核算存在很大的監(jiān)督漏洞，存在著國家監(jiān)督滯后、社會(huì)監(jiān)督低效、內(nèi)部監(jiān)督缺失等問題。國家對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督主要體現(xiàn)在財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作上，但是這些機(jī)構(gòu)很難形成一股監(jiān)督合力，導(dǎo)致國家監(jiān)督經(jīng)常滯后。高校財(cái)務(wù)并沒有完全公開，這就使得社會(huì)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算結(jié)果的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。我國大部分高校忽視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，沒有設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)部機(jī)制，或者是設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制但是卻形同虛設(shè)，沒有真正地發(fā)揮監(jiān)督作用，也不利于維護(hù)高校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)事項(xiàng)識(shí)別不清晰

根據(jù)COSO框架，會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員不能確切地識(shí)別某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)并且做出明確的會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、負(fù)債或利潤等要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)明確了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中被記錄的方式和過程，它作為重要的核算方法貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程。在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的識(shí)別對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性有著重要的作用。我國高校會(huì)計(jì)確認(rèn)存在著事項(xiàng)識(shí)別不清晰的情況，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)點(diǎn)。

（四）缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在COSO框架中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)對(duì)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，了解潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響，保障企業(yè)順利發(fā)展。我國高校會(huì)計(jì)普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)待會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)也是事后處理而不是事前規(guī)避。此外，高校會(huì)計(jì)核算人員在利益分配上還受傳統(tǒng)事業(yè)單位薪酬體系的影響，存在著平均主義和論資排輩的現(xiàn)象，這極大地打擊了年輕會(huì)計(jì)人員工作的積極性，也給會(huì)計(jì)核算人員行為風(fēng)險(xiǎn)帶來誘因。endprint

三、基于COSO框架的高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施

筆者借用COSO框架，提出高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)外監(jiān)督，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范工作。

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，健全內(nèi)控制度

加強(qiáng)內(nèi)部控制，一是要建立相應(yīng)的制度，讓會(huì)計(jì)核算操作有具體的準(zhǔn)則和依據(jù)。在高校會(huì)計(jì)核算制度修訂完善中，要根據(jù)具體的實(shí)際情況，制定出適合本校會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度細(xì)則。二是要實(shí)行會(huì)計(jì)核算崗位責(zé)任制，用制度的形式明確規(guī)定每個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位人員的責(zé)任和權(quán)力，避免越權(quán)和濫用權(quán)力現(xiàn)象。例如在資金支出方面，制定并明確每級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的授權(quán)審批范圍和越權(quán)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)授予出納員對(duì)一些越權(quán)審批和缺少相關(guān)證明的出納業(yè)務(wù)拒絕辦理的權(quán)力，以避免貪污違法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，消除產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素

完整健全的監(jiān)督機(jī)制可以有效地提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營造良好的風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境，它是高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的保障。高校會(huì)計(jì)核算本身就是一個(gè)涉及多個(gè)部門、牽扯多方利益的復(fù)雜工作，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，因此必須加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管力度，包括高校內(nèi)部的自我監(jiān)督和高校外部的國家和社會(huì)監(jiān)督，確保各個(gè)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的科學(xué)合理。加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行合理分工，按照不相容職務(wù)分離的原則，將會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中記賬、審核、復(fù)核等不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離，形成一種有效的監(jiān)督與制衡。同時(shí)，要明確違規(guī)操作的處罰力度，提高整個(gè)監(jiān)督體系的威懾力，從而抑制潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在外部監(jiān)督方面，國家審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，社會(huì)機(jī)構(gòu)、新聞媒體等也要加強(qiáng)對(duì)高校的輿論監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕各種以權(quán)謀私、侵吞國家財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象。

（三）有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然

首先，定期開展風(fēng)險(xiǎn)排查分析，對(duì)會(huì)計(jì)核算中的新業(yè)務(wù)、新規(guī)程、新系統(tǒng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行排查，集中力量監(jiān)督可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素。例如定期對(duì)會(huì)計(jì)核算報(bào)表進(jìn)行排查，確認(rèn)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用是否在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表要盡量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算評(píng)估指標(biāo)體系，根據(jù)指標(biāo)的要求對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行評(píng)估和檢驗(yàn)，找出核算中的漏洞和不足之處，為會(huì)計(jì)核算人員改進(jìn)工作提供思路。高校會(huì)計(jì)部門要合理設(shè)置會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的相互關(guān)系、填制方法和登記程序，設(shè)立合理的核算考評(píng)體系，定期對(duì)核算工作進(jìn)行評(píng)估，從評(píng)估中找出風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制，有效規(guī)避會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)教育必不可少。高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育包含專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育兩個(gè)方面。高校要根據(jù)實(shí)際工作的需要，定期開展會(huì)計(jì)核算人員的崗位培訓(xùn)，還可以通過業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽、業(yè)務(wù)研討會(huì)等靈活的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)人員在職教育。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)講授以及經(jīng)驗(yàn)交流等方式，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。在對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，讓會(huì)計(jì)核算人員明確崗位道德標(biāo)準(zhǔn)，用制度和道德雙重標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自身的行為，從而降低會(huì)計(jì)人員行為風(fēng)險(xiǎn)。

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