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        趨同視角下我國地質(zhì)勘查單位會計制度問題探討

        2014-10-09 22:04:34王波
        商業(yè)會計 2014年18期
        關鍵詞:事業(yè)單位

        王波

        摘要:本文基于會計趨同的視角,對我國地質(zhì)勘查單位會計制度問題進行了探討,認為我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查會計制度》的可能性不大,在現(xiàn)階段我國發(fā)布統(tǒng)一的采掘業(yè)會計準則可能性也不大,地勘單位應增進改革意識,自覺執(zhí)行財政部發(fā)布的事業(yè)單位會計制度、企業(yè)會計制度,促進自身快速發(fā)展。

        關鍵詞:趨同 地質(zhì)勘查 會計制度

        999年4月30日,國務院辦公廳印發(fā)《國有地質(zhì)勘查隊伍屬地化管理方案》(國辦發(fā)[1999]37號),開啟了我國公益性地質(zhì)工作與商業(yè)性地質(zhì)工作分體運行的大幕,全國“百局千隊”、“百萬地質(zhì)大軍”除少部分仍由中央管理外,其他都實現(xiàn)了由國務院部委劃為省級人民政府管理的歷史轉(zhuǎn)變。體制的變革,一定程度上解放并發(fā)展了地勘生產(chǎn)力,地勘單位獲得了快速發(fā)展。2013年,全國地勘單位實現(xiàn)總收入1 963.44億元,總資產(chǎn)5 319.96億元,在職職工人均勞動者報酬5.93萬元。

        然而,作為地質(zhì)勘查行業(yè)基本的會計規(guī)范性文本——1996年財政部印發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會計制度》,雖已不適應新形勢的發(fā)展,行業(yè)內(nèi)建議做出修改的呼聲也很高,但至今未作修改。另外,目前國家正深入推動事業(yè)單位分類改革,地勘單位作為事業(yè)單位的一類,將會再次面臨歷史的轉(zhuǎn)變。分類改革背景下,地勘單位究竟執(zhí)行什么樣的會計制度?本文試從會計趨同的角度,對我國地質(zhì)勘查單位會計制度問題作一些探討。

        一、我國地質(zhì)勘查會計制度問題研究概述

        1999年,地勘單位屬地化以來,圍繞地勘單位會計制度改革和創(chuàng)新,涌現(xiàn)出了一系列文獻。這些文獻的作者大部分是從事地勘經(jīng)濟管理或地勘會計實務的人士,如卜文周、劉錫忠(2011)認為,“戴事業(yè)帽子,走企業(yè)路子”是構(gòu)建地勘單位會計模式,制訂新的地勘會計制度的必然取向。還有一些人從微觀角度論述了對探礦權、采礦權的會計處理問題,并提出了具體的建議。筆者認為,這些研究提出的建議是務實的,但是,總體而言,沒有將地質(zhì)勘查會計制度納入我國整體會計制度體系來考慮。

        除了實務界,一些學者也對地質(zhì)勘查會計制度問題作了探討。長江大學教授吳杰提出,把地質(zhì)勘查納入采掘業(yè)來考慮,進而制訂統(tǒng)一的會計準則。榮樹新(2009)認為有必要改革現(xiàn)行地勘會計制度,并建議將其納入企業(yè)會計準則體系。陳潔、龔光明(2010)提出應借鑒澳大利亞會計準則,并考慮我國采掘業(yè)特征,制定我國統(tǒng)一的采掘業(yè)會計準則,對包括油氣、煤炭企業(yè)在內(nèi)的特殊業(yè)務會計處理和信息披露進行規(guī)范。李恩柱(2008)系統(tǒng)分析了在我國礦產(chǎn)資源市場化管理模式下非油氣礦產(chǎn)資源會計問題研究的必要性,論述了適合我國會計發(fā)展現(xiàn)狀的非油氣礦產(chǎn)資源會計的特有構(gòu)成內(nèi)容。

        二、趨同視角下我國地質(zhì)勘查會計制度問題探討

        (一)國際會計準則趨同及我國會計準則趨同情況

        會計是國際通用的商業(yè)語言。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的深入推進,國際會計界越來越多地使用“Convergence”這一概念,中文翻譯為“趨同”。與“趨同”相關的另一個概念是“Equivalence”(譯為“等效”),這是歐盟提出并倡導的,意在百分之百趨同是不可能的,但如果整體目標一致,不同國家和地區(qū)“大同小異”的會計準則是可以互相認可的。近年來,特別是在2008年全球金融危機爆發(fā)以后,在國際會計準則理事會(IASB)及其前身國際會計準則委員會(IASC)、國際財務報告準則基金會(IASCF)、國際財務報告準則委員會(SAC) 等國際組織,以及一些主權國家財政部門的共同推動下,國際會計準則趨同事業(yè)取得了快速發(fā)展,越來越多的國家和地區(qū)采用或借鑒國際統(tǒng)一的會計準則。

        我國在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎上,于2006年發(fā)布了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系,并得到國際會計準則委員會的認同。以中國A+H股上市公司財務報表為例,A股報表采用中國會計準則編制、而H股采用國際財務報告準則編制,這兩套報表幾乎不存在差異。年報分析表明,2010年A+H股上市公司的兩套年度報表下凈利潤差異率僅為0.33%,凈資產(chǎn)差異率不到0.01%。為響應20國集團和金融穩(wěn)定理事會關于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則的倡議,順應會計國際趨同新形勢的需要,我國財政部于2010年發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》。

        從政府、事業(yè)單位等非營利組織會計的角度看,為適應財政管理改革的需要,進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要,2012年我國財政部發(fā)布《事業(yè)單位會計準則》(財政部令第72號)、《事業(yè)單位會計制度》(財會[2012]22號),2013年又發(fā)布了新修訂的《中小學會計制度》(財會[2013]28號)、《科學事業(yè)單位會計制度》(財會[2013]29號)、《高等學校會計制度》(財會[2013]30號),表明我國事業(yè)單位會計標準體系的建設日趨完善,充分體現(xiàn)了推進政府及非營利組織會計改革的階段性成果。從新頒布的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》來看,無論從會計科目設置還是具體業(yè)務核算上,都體現(xiàn)出與企業(yè)會計準則和制度一致或類似的地方。從我國政府會計制度來看,也體現(xiàn)了與國際非營利組織、政府會計準則趨同的態(tài)勢(見圖1)。

        (二)我國是否會重新修訂《地質(zhì)勘查單位會計制度》

        筆者認為,在我國會計準則趨同,以及事業(yè)單位分類改革的背景下,我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查單位會計制度》的可能性不是很大,原因如下:

        1.我國會計制度模式已經(jīng)發(fā)生重大變化。2001年,《企業(yè)會計制度》的頒布具有劃時代的意義。于玉林等指出“財政部于2001年頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》可以說徹底打破了行業(yè)界限……傳統(tǒng)意義上的行業(yè)會計制度在我國已經(jīng)不復存在?!比缜八?,2006年我國發(fā)布了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系。此后,雖然又出臺了學校和科研這兩類公益性很強的行業(yè)會計制度,但是一個不可否認的事實是:行業(yè)會計制度模式已經(jīng)不占主導,公益性行業(yè)會計制度逐步趨向于國際公共會計制度。從地質(zhì)勘查工作的屬性來看,地質(zhì)勘查除了一些基礎性的工作可以劃為公益類外,大部分實現(xiàn)商業(yè)化運作不僅是被礦業(yè)發(fā)達國家實踐證明了的,也是我國全面深入推進市場經(jīng)濟建設的邏輯必然。雖然,我國1999年就確立地質(zhì)工作分體運行,到今天進展不是十分明顯,探究原因,客觀上是由于我國市場體系不健全,礦業(yè)權交易市場、礦業(yè)資本市場發(fā)育不良、滯后,制約了我國地質(zhì)勘查單位企業(yè)化的進程;主觀上,是由于廣大地勘職工由于存在著社會保障等方面的后顧之憂,加之對原制度體制的“路徑依存”,執(zhí)行新制度的動力不足。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制更加健全和完善,礦業(yè)市場體系將會更加健全,大部分地質(zhì)勘查工作實現(xiàn)商業(yè)化運作的條件會更加完備。

        2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊。《地質(zhì)勘查會計制度》中一些特有的會計科目如“地勘生產(chǎn)”等,都可以在新的準則體系中找到對應的科目。即便是實務界爭議最多的關于探礦權、采礦權的會計處理,在新的準則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化,“戴事業(yè)帽子,走企業(yè)路子”的模式最終將會成為一種歷史,事、企分開會成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運行模式。公益二類也將是一種過渡模式,對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言,企業(yè)化的終極方向是不應該動搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看,大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè),在排除一些障礙之后,只是一個時間的問題。

        (三)我國現(xiàn)階段是否會制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”

        將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架,制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè),從會計制度趨同的長期趨勢來看,是有望實現(xiàn)的。但是,卻面臨著不容回避的問題。

        1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T 4754-2011)中,地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務業(yè)”,是歸在“科學研究及技術服務業(yè)”之下的一個小類,而采礦(掘)業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式,直接導致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實現(xiàn)投資補償,因此財政投入成為了主導的投入來源。

        2.姑且不說我國漸進改革的長期歷程,在國際上似乎對采掘業(yè)準則也沒有完全達成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會計準則委員(理事)會的相關文獻可知,早在2000年11月國際會計準則委員會就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報告》,直到2010年4月6日,國際會計準則理事會才發(fā)布《采掘活動》討論稿向全球征求意見,發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預判“2-3年內(nèi)會成為正式的國際準則”,但時至今日,仍然沒有發(fā)布,足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

        3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大,從美國、加拿大、英國等發(fā)達國家的實踐看,油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè),其適用的會計準則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會計準則。

        由此可見,我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”的可能性不大。

        三、結(jié)論及建議

        在會計國際趨同的背景下,我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查會計制度》的可能性不大。我國地勘單位應該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度體系(如圖2所示)。

        國土資源部、財政部應共同推動《事業(yè)單位會計制度》在地勘單位中的運用。這里存在一個銜接的問題,需要出臺類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的銜接問題”的文件。

        地勘單位廣大財務人員應加強對新準則的學習,提高能力和水平,以適應形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會計制度體系,需要財務人員作出職業(yè)判斷,比如對無形資產(chǎn)的認定,對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇,對長期投資的會計處理,對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準備的計提等。財務人員不僅要學習國內(nèi)的事業(yè)單位會計制度、企業(yè)會計制度等內(nèi)容,還要學習IASB制定的國際會計準則以及IPSASB(國際公共部門會計準則委員會)發(fā)布的會計準則,拓展國際視野和趨同視野。

        參考文獻:

        1.IASB.Discussion Paper Extractive Activities[EB/OL].http://www.iasplus.com/en/news/2010/April/news5494.

        2.楊敏.中國會計準則建設和國際趨同的經(jīng)驗[EB/OL]. http://www.casc.gov.cn/2012/1228/92856.shtml.

        3.王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會計制度變遷研究[D].北京:財政部財政科學研究所,2013.

        4.吳杰.礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計論[M].北京:石油工業(yè)出版社,2009.

        5.卜文周,劉錫忠.地勘會計制度歷史回顧與今后修訂取向建議[J].中國國土資源經(jīng)濟,2011,(7):48-50.

        6.榮樹新.地勘單位會計制度的回顧與改革設想[J].企業(yè)家天地(理論版),2009,(1):102-103.

        7.李恩柱.非油氣礦產(chǎn)資源會計問題研究[J].會計研究,2008,(4):3-10.

        8.國土資源部.2013年度全國地質(zhì)勘查行業(yè)情況通報[R].北京:國土資源部,2014.

        2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊。《地質(zhì)勘查會計制度》中一些特有的會計科目如“地勘生產(chǎn)”等,都可以在新的準則體系中找到對應的科目。即便是實務界爭議最多的關于探礦權、采礦權的會計處理,在新的準則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化,“戴事業(yè)帽子,走企業(yè)路子”的模式最終將會成為一種歷史,事、企分開會成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運行模式。公益二類也將是一種過渡模式,對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言,企業(yè)化的終極方向是不應該動搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看,大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè),在排除一些障礙之后,只是一個時間的問題。

        (三)我國現(xiàn)階段是否會制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”

        將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架,制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè),從會計制度趨同的長期趨勢來看,是有望實現(xiàn)的。但是,卻面臨著不容回避的問題。

        1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T 4754-2011)中,地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務業(yè)”,是歸在“科學研究及技術服務業(yè)”之下的一個小類,而采礦(掘)業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式,直接導致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實現(xiàn)投資補償,因此財政投入成為了主導的投入來源。

        2.姑且不說我國漸進改革的長期歷程,在國際上似乎對采掘業(yè)準則也沒有完全達成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會計準則委員(理事)會的相關文獻可知,早在2000年11月國際會計準則委員會就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報告》,直到2010年4月6日,國際會計準則理事會才發(fā)布《采掘活動》討論稿向全球征求意見,發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預判“2-3年內(nèi)會成為正式的國際準則”,但時至今日,仍然沒有發(fā)布,足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

        3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大,從美國、加拿大、英國等發(fā)達國家的實踐看,油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè),其適用的會計準則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會計準則。

        由此可見,我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”的可能性不大。

        三、結(jié)論及建議

        在會計國際趨同的背景下,我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查會計制度》的可能性不大。我國地勘單位應該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度體系(如圖2所示)。

        國土資源部、財政部應共同推動《事業(yè)單位會計制度》在地勘單位中的運用。這里存在一個銜接的問題,需要出臺類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的銜接問題”的文件。

        地勘單位廣大財務人員應加強對新準則的學習,提高能力和水平,以適應形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會計制度體系,需要財務人員作出職業(yè)判斷,比如對無形資產(chǎn)的認定,對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇,對長期投資的會計處理,對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準備的計提等。財務人員不僅要學習國內(nèi)的事業(yè)單位會計制度、企業(yè)會計制度等內(nèi)容,還要學習IASB制定的國際會計準則以及IPSASB(國際公共部門會計準則委員會)發(fā)布的會計準則,拓展國際視野和趨同視野。

        參考文獻:

        1.IASB.Discussion Paper Extractive Activities[EB/OL].http://www.iasplus.com/en/news/2010/April/news5494.

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        3.王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會計制度變遷研究[D].北京:財政部財政科學研究所,2013.

        4.吳杰.礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計論[M].北京:石油工業(yè)出版社,2009.

        5.卜文周,劉錫忠.地勘會計制度歷史回顧與今后修訂取向建議[J].中國國土資源經(jīng)濟,2011,(7):48-50.

        6.榮樹新.地勘單位會計制度的回顧與改革設想[J].企業(yè)家天地(理論版),2009,(1):102-103.

        7.李恩柱.非油氣礦產(chǎn)資源會計問題研究[J].會計研究,2008,(4):3-10.

        8.國土資源部.2013年度全國地質(zhì)勘查行業(yè)情況通報[R].北京:國土資源部,2014.

        2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊。《地質(zhì)勘查會計制度》中一些特有的會計科目如“地勘生產(chǎn)”等,都可以在新的準則體系中找到對應的科目。即便是實務界爭議最多的關于探礦權、采礦權的會計處理,在新的準則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化,“戴事業(yè)帽子,走企業(yè)路子”的模式最終將會成為一種歷史,事、企分開會成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運行模式。公益二類也將是一種過渡模式,對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言,企業(yè)化的終極方向是不應該動搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看,大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè),在排除一些障礙之后,只是一個時間的問題。

        (三)我國現(xiàn)階段是否會制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”

        將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架,制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè),從會計制度趨同的長期趨勢來看,是有望實現(xiàn)的。但是,卻面臨著不容回避的問題。

        1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T 4754-2011)中,地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務業(yè)”,是歸在“科學研究及技術服務業(yè)”之下的一個小類,而采礦(掘)業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式,直接導致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實現(xiàn)投資補償,因此財政投入成為了主導的投入來源。

        2.姑且不說我國漸進改革的長期歷程,在國際上似乎對采掘業(yè)準則也沒有完全達成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會計準則委員(理事)會的相關文獻可知,早在2000年11月國際會計準則委員會就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報告》,直到2010年4月6日,國際會計準則理事會才發(fā)布《采掘活動》討論稿向全球征求意見,發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預判“2-3年內(nèi)會成為正式的國際準則”,但時至今日,仍然沒有發(fā)布,足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

        3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大,從美國、加拿大、英國等發(fā)達國家的實踐看,油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè),其適用的會計準則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會計準則。

        由此可見,我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準則”的可能性不大。

        三、結(jié)論及建議

        在會計國際趨同的背景下,我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查會計制度》的可能性不大。我國地勘單位應該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度體系(如圖2所示)。

        國土資源部、財政部應共同推動《事業(yè)單位會計制度》在地勘單位中的運用。這里存在一個銜接的問題,需要出臺類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的銜接問題”的文件。

        地勘單位廣大財務人員應加強對新準則的學習,提高能力和水平,以適應形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會計制度體系,需要財務人員作出職業(yè)判斷,比如對無形資產(chǎn)的認定,對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇,對長期投資的會計處理,對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準備的計提等。財務人員不僅要學習國內(nèi)的事業(yè)單位會計制度、企業(yè)會計制度等內(nèi)容,還要學習IASB制定的國際會計準則以及IPSASB(國際公共部門會計準則委員會)發(fā)布的會計準則,拓展國際視野和趨同視野。

        參考文獻:

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