楊玉穩(wěn)

摘要：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與舊制度相比，相關(guān)科目有了很大變化，年終部門(mén)決算編制報(bào)表時(shí)需進(jìn)行重新修改。本文對(duì)中央部門(mén)決算報(bào)表編制過(guò)程中的相關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析、說(shuō)明，對(duì)報(bào)表涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸納總結(jié)，以期對(duì)財(cái)務(wù)工作者有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：部門(mén)決算 報(bào)表編制 財(cái)政資金

著新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，年終中央部門(mén)決算工作有了新的變化，即會(huì)計(jì)科目發(fā)生很大變化，同時(shí)國(guó)家對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”等的規(guī)定更加嚴(yán)格，這對(duì)報(bào)表編制人員提出了新的要求。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，要求做到數(shù)據(jù)真實(shí)、賬表一致、支出合理、內(nèi)容合規(guī)，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。

中央部門(mén)決算報(bào)表主要包括收入支出決算表、收入決算表、支出決算表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)報(bào)表，編制范圍包括預(yù)算單位中央財(cái)政資金、地方財(cái)政資金、經(jīng)營(yíng)收入、課題項(xiàng)目等全部資金的收支情況，全面反映預(yù)算單位的整體財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)以中央直屬預(yù)算單位為例對(duì)報(bào)表編制的注意事項(xiàng)進(jìn)行分析說(shuō)明。

一、收入支出決算表

本表總括反映全部收入、支出、結(jié)余、結(jié)余分配、事業(yè)基金等情況。數(shù)據(jù)來(lái)源于收入決算表、支出決算表。編制本表時(shí)需重點(diǎn)注意以下問(wèn)題：本年經(jīng)營(yíng)結(jié)余若為虧損，不能用事業(yè)基金補(bǔ)虧，只能用下年經(jīng)營(yíng)結(jié)余補(bǔ)虧。

二、支出決算表

支出決算表反映單位全部支出情況，包括基本支出、項(xiàng)目支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。在本表中按資金支出功能分類進(jìn)行匯總填列。填列數(shù)據(jù)以單位預(yù)算為依據(jù)，以實(shí)際支出進(jìn)行填列，總括反映單位預(yù)算資金總體支出情況。支出決算表數(shù)據(jù)來(lái)源于支出決算明細(xì)表匯總。支出決算明細(xì)表數(shù)據(jù)來(lái)源于基本支出決算明細(xì)表、項(xiàng)目支出決算明細(xì)表匯總。

（一）中央財(cái)政資金報(bào)表的注意事項(xiàng)

1.中央財(cái)政資金基本支出決算明細(xì)表中，包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，其中人員經(jīng)費(fèi)包括在職人員和離退休人員經(jīng)費(fèi)。在職人員經(jīng)費(fèi)填列在工資福利支出和對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出下。其中工資福利支出反映在基本工資、津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金欄（獎(jiǎng)金只反映參公人員13月工資的填列，事業(yè)單位13月工資合并到基本工資不填獎(jiǎng)金），此處獎(jiǎng)金數(shù)額按國(guó)家政策為單月基本工資，填列時(shí)不能超過(guò)全年基本工資/12的數(shù)額。對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出項(xiàng)目反映在職人員的各項(xiàng)補(bǔ)助，應(yīng)填列在補(bǔ)助各列，不能填列離退休費(fèi)一欄。離退休人員經(jīng)費(fèi)填列在對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出下離退休費(fèi)和其他補(bǔ)助項(xiàng)目。公用經(jīng)費(fèi)填列在商品服務(wù)支出、其他資本性支出科目。一般情況下基本支出公用經(jīng)費(fèi)按功能分類行政運(yùn)行，不允許列支其他資本性支出。商品服務(wù)支出中公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置和維持費(fèi)、出國(guó)費(fèi)不能超當(dāng)年預(yù)算。同時(shí)出國(guó)費(fèi)不能在基本支出安排預(yù)算。離退休公用經(jīng)費(fèi)填列在商品服務(wù)支出科目其他商品服務(wù)支出欄。

2.中央財(cái)政資金項(xiàng)目支出決算明細(xì)表中，包括基建項(xiàng)目和行政事業(yè)類項(xiàng)目。中央基建項(xiàng)目填列在基本建設(shè)支出一欄，基本建設(shè)支出欄目只反映中央財(cái)政基建項(xiàng)目，其他資金來(lái)源的基建項(xiàng)目反映在其他資本性支出欄。行政事業(yè)類項(xiàng)目，支出填列在商品服務(wù)支出和其他資本性支出欄，在此表中項(xiàng)目名稱要嚴(yán)格按照中央財(cái)政資金預(yù)算項(xiàng)目名稱填列，不得更改。

（二）地方財(cái)政資金報(bào)表的注意事項(xiàng)

地方財(cái)政資金分為基本支出經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)?；局С鲋饕侨藛T津補(bǔ)貼。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括一般項(xiàng)目和基本建設(shè)項(xiàng)目?；局С鲋性诼毴藛T津補(bǔ)貼按照功能分類，其他事務(wù)支出填列在津補(bǔ)貼欄，離退休人員津補(bǔ)貼填列時(shí)不論哪種資金來(lái)源，均歸并按中央財(cái)政離退休功能分類填列，全面反映離退休人員經(jīng)費(fèi)情況。地方項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一般項(xiàng)目填列在商品服務(wù)支出和其他資本性支出欄，地方基建項(xiàng)目填列在其他資本性支出欄，不能反映在基本建設(shè)支出欄。

三、收入決算表

收入決算表反映本年全部收入情況，包括財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。中央財(cái)政資金全部填列在財(cái)政撥款收入欄，該欄反映零余額資金情況。地方財(cái)政資金填列在其他收入——非本級(jí)財(cái)政撥款欄。課題經(jīng)費(fèi)反映在其他收入小計(jì)欄下。經(jīng)營(yíng)資金填列在經(jīng)營(yíng)收入欄下。

填列時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：本年有調(diào)減預(yù)算時(shí)，由于此預(yù)算已反映在上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，故本年調(diào)減預(yù)算數(shù)應(yīng)直接調(diào)減單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年初數(shù)，不能反映在當(dāng)年三支出中，否則會(huì)虛增支出。同時(shí)在決算報(bào)表說(shuō)明中，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

四、公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表

本表只反映中央財(cái)政預(yù)算資金收支情況，公共財(cái)政預(yù)算撥款包括公共財(cái)政撥款收入支出決算表、公共預(yù)算財(cái)政收入支出決算明細(xì)表、公共預(yù)算財(cái)政撥款基本支出決算明細(xì)表、公共預(yù)算財(cái)政項(xiàng)目支出決算明細(xì)表。需注意“三公經(jīng)費(fèi)”開(kāi)支情況，嚴(yán)禁超預(yù)算列支。本表的“三公經(jīng)費(fèi)”與“三公經(jīng)費(fèi)”公共預(yù)算財(cái)政撥款支出情況表一致。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位還需填列行政經(jīng)費(fèi)支出情況統(tǒng)計(jì)表，反映基本公共運(yùn)行和設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目?jī)身?xiàng)資金情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表

本表按照單位總賬余額表年初、年末數(shù)分析填列。2013年資產(chǎn)負(fù)債表啟用新科目，與2012年對(duì)比中，2012年基本建設(shè)資金占用項(xiàng)目金額應(yīng)在2013年年初數(shù)中分拆填列。基本建設(shè)資金占用按資金來(lái)源分拆為銀行存款、往來(lái)款、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。在2013年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)分項(xiàng)填列。

六、事業(yè)基金增減變動(dòng)情況表

2013年事業(yè)基金變動(dòng)情況表分事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金三類填報(bào)，不再按功能分類填列。填列時(shí)核對(duì)2012年報(bào)表年末數(shù)，按新科目歸類后填列，同時(shí)在決算說(shuō)明中詳細(xì)分析說(shuō)明。

七、其他需要注意事項(xiàng)

（一）填制功能分類方面

1.中央財(cái)政資金按預(yù)算功能分類，項(xiàng)目名稱填制不能更改，收入反映在財(cái)政撥款，支出反映在商品服務(wù)支出、其他資本性支出、基本建設(shè)支出欄，其中基本建設(shè)支出欄僅反映中央基建項(xiàng)目。

2.地方財(cái)政資金中離退休津補(bǔ)貼隨中央離退休人員經(jīng)費(fèi)填列，功能分類與中央相同，全面反映離退休人員工資情況；地方財(cái)政項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按實(shí)際支出反映，其中地方基建項(xiàng)目只反映在其他資本性支出欄，不在基本建設(shè)支出欄反映。

3.課題經(jīng)費(fèi)、地方財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)（除離退休人員經(jīng)費(fèi)外）功能分類全部反映在同一個(gè)功能分類下，便于匯總分析。

4.經(jīng)營(yíng)收支功能分類與單位公用經(jīng)費(fèi)相同。年末有結(jié)余按財(cái)務(wù)制度分配后結(jié)轉(zhuǎn)基金，經(jīng)營(yíng)虧損只能用下年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)虧，經(jīng)營(yíng)虧損不允許結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，不允許用事業(yè)基金補(bǔ)虧。

（二）各項(xiàng)收支填制要求

報(bào)表中各類支出中要嚴(yán)格其他支出科目比例：其他支出不得超出本類支出的30%，其他支出欄數(shù)額在決算中要詳細(xì)說(shuō)明。

各項(xiàng)項(xiàng)目資金支出表中只允許列支商品服務(wù)支出、資本性支出，不允許填制工資福利支出和對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出，政府特貼項(xiàng)目除外。政府特貼屬于項(xiàng)目支出，可以填列在項(xiàng)目支出工資福利支出項(xiàng)下。

報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須按實(shí)際發(fā)生填列，必須保證賬表一致，核對(duì)上年年末與本年年初數(shù)據(jù)的一致性。核對(duì)本年預(yù)算資金和賬面預(yù)算收入支出一致，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金核算準(zhǔn)確。

（三）涉及報(bào)表匯總的注意事項(xiàng)

報(bào)表匯總時(shí)，審查對(duì)上下級(jí)資金往來(lái)對(duì)沖科目資金情況，避免沖銷過(guò)程中虛增收入、虛列支出，對(duì)于有對(duì)外投資情況的單位，核查對(duì)外投資和實(shí)收資本是否相符，查找問(wèn)題，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

八、部門(mén)決算編制說(shuō)明

部門(mén)決算說(shuō)明反映單位總體情況、本年資金收支使用情況，通過(guò)與上年數(shù)據(jù)分析比較發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)重大差錯(cuò)變動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明，分析原因。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明：一是單位機(jī)構(gòu)個(gè)數(shù)，人員變動(dòng)情況。二是本年度全部預(yù)算資金收支情況分析。人員經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等在總經(jīng)費(fèi)所占比例分析，結(jié)余資金結(jié)構(gòu)分析。三是本年度資金與上年資金按結(jié)構(gòu)比例對(duì)比分析。四是對(duì)變動(dòng)較大資金情況詳細(xì)說(shuō)明。五是對(duì)支出表中其他項(xiàng)欄進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。六是“三公經(jīng)費(fèi)”超預(yù)算情況，其他支出超本類支出30%的詳細(xì)說(shuō)明。七是其他需要說(shuō)明的情況。八是對(duì)本年預(yù)算執(zhí)行情況的總體分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)等。

九、編制部門(mén)決算應(yīng)做好的工作

編好部門(mén)決算，要以真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，與本年度部門(mén)預(yù)算相符，通過(guò)對(duì)報(bào)表編制相關(guān)因素的分析，合理填列相關(guān)數(shù)據(jù)，編制報(bào)表做到賬表一致，報(bào)表中每個(gè)數(shù)據(jù)的來(lái)源都要做到有據(jù)可查，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)有法可依，結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度。預(yù)算單位具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

一是加強(qiáng)日常資金支出管理。對(duì)于重點(diǎn)注意事項(xiàng)，加強(qiáng)管理，合理開(kāi)支，規(guī)范核算。保證國(guó)家財(cái)政資金安全合規(guī)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算管理職能，保證部門(mén)決算編制工作的順利進(jìn)行。

二是重視部門(mén)預(yù)算編制工作。合理安排各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，合理編制“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算，按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，規(guī)范各項(xiàng)開(kāi)支，保障資金開(kāi)支合法合規(guī)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

三是決算編制前準(zhǔn)備工作要充分。做好年終結(jié)賬工作，清理往來(lái)賬務(wù)，核對(duì)單位現(xiàn)金和銀行存款；打印總賬余額表、科目功能分類資金來(lái)源輔助分析表；核對(duì)單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)一致，核對(duì)本年職工人數(shù)和編制數(shù)；對(duì)單位固定資產(chǎn)按填報(bào)要求分類統(tǒng)計(jì)分析；核對(duì)投資單位對(duì)外投資與被投資單位實(shí)收資本是否一致。