山西省第二建筑工程公司第四分公司 成瑤

一、“營改增”對建筑企業(yè)的積極影響

(一)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

我國現(xiàn)行的稅制制度是營業(yè)稅與增值稅并行，增值稅主要是針對商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而營業(yè)稅則是指對在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而征收的一種稅。但是，在進(jìn)行貨物或商品生產(chǎn)時(shí)，必定會消耗一定的勞務(wù)；在提供勞務(wù)的同時(shí)，也會消耗一定的貨物。因此，在這種情況下，現(xiàn)行的稅制制度就會導(dǎo)致對某些企業(yè)重復(fù)征稅，進(jìn)而增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而“營改增”方案的提出，要求在征稅過程中實(shí)行單一稅制，正好巧妙地避免了這種重復(fù)征稅的弊端，解決了稅負(fù)不平衡的問題，對我國建筑企業(yè)來說，無疑減輕了他們的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)降低相關(guān)成本費(fèi)用，減少了現(xiàn)金流出，提高企業(yè)營業(yè)利潤

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅，即只對貨物生產(chǎn)過程中產(chǎn)生增值的增值額進(jìn)行納稅，而與營業(yè)稅不同，營業(yè)稅是針對企業(yè)在營業(yè)過程中產(chǎn)生的全部營業(yè)額進(jìn)行納稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。根據(jù)規(guī)定，在繳納增值稅的過程中，可根據(jù)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。換言之，建筑企業(yè)在動工前所購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和各種原材料時(shí)，都可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，在向國家繳納稅款時(shí)，這部分進(jìn)項(xiàng)稅款就可以被抵扣。這樣，建筑企業(yè)就相應(yīng)降低了建筑工程的相關(guān)成本費(fèi)用。此外，營業(yè)稅改增值稅以后，以前征收的“營業(yè)稅金及附加”科目下的稅負(fù)也不再在增值稅中征收，這也同樣降低了企業(yè)的相關(guān)成本費(fèi)用。

由于企業(yè)的相關(guān)成本費(fèi)用減少了，企業(yè)在成本費(fèi)用這一部分的現(xiàn)金流出也就相應(yīng)減少了，現(xiàn)金流出減少，企業(yè)資產(chǎn)總額增多，資本實(shí)力增強(qiáng)。這樣以來，企業(yè)便可以進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而提高企業(yè)營業(yè)利潤。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的消極影響

(一)建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能增加

雖然“營改增”在調(diào)節(jié)稅負(fù)平衡、避免重復(fù)征稅方面，一定程度上減輕了企業(yè)的納稅壓力，但由于增值稅屬于價(jià)外稅，在降低企業(yè)成本的同時(shí)，其收入也會相應(yīng)減少，而收入的減少的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過成本減少的幅度，這樣，企業(yè)的營業(yè)利潤也會隨之減少。

此外，建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)在工程竣工以后不能立即取得全部的工程款，為保險(xiǎn)起見，合同方會從工程款中扣除5%至10%預(yù)留質(zhì)量保證金，導(dǎo)致企業(yè)資金凈流入減少，給企業(yè)造成一定的財(cái)政壓力，進(jìn)而無法及時(shí)向工程分包商提取工程款，也就無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，致使當(dāng)期納稅時(shí)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“營改增”不僅沒有使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目的，反而增加了他們的稅收負(fù)擔(dān)，更可能面臨嚴(yán)峻的財(cái)政壓力。

(二)加大了企業(yè)會計(jì)核算的艱巨性

營業(yè)稅改增值稅以后，其會計(jì)核算要求比營業(yè)稅更高，會計(jì)核算工作也更為復(fù)雜，核算難度大大增加。這對于建筑企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)會人員，對其工作能力和專業(yè)素質(zhì)無疑是一個(gè)巨大的考驗(yàn)。由于他們對增值稅的核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算程序的了解程度不夠，大大降低了會計(jì)核算工作的效率，從而也就加大了建筑企業(yè)會計(jì)核算工作的艱巨性。

(三)發(fā)票收集難度增大，稅收管理工作難以開展

與其他生產(chǎn)企業(yè)不同，建筑企業(yè)的施工地在地域上往往與企業(yè)注冊地具有分離性，同時(shí)，某些建筑企業(yè)又會把工程通過發(fā)包的方式，分給地處不同地區(qū)的發(fā)包方，這樣，受地域分散性的影響，建筑企業(yè)無法及時(shí)有效地取得與工程建設(shè)相關(guān)增值稅專用發(fā)票，有時(shí)候可能到超過了延遲納稅期也沒有成功取得發(fā)票，這樣也就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的主要對策

(一)完善合同約定，明確付款程序

不管是作為建筑企業(yè)的發(fā)包方也好，還是承包方也好，雙方都應(yīng)該重視發(fā)包合同以及材料采購合同的完善，明確規(guī)定，承包方應(yīng)保管好購進(jìn)工程物資時(shí)所開具的發(fā)票及相關(guān)原始憑證，并在規(guī)定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)交給建筑工程的發(fā)包方，以便于建筑企業(yè)在向國家繳納增值稅時(shí)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而保證后續(xù)工作的順利開展，減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)和資金壓力。

(二)提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理工作

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的了解以及對增值稅的相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識水平，熟悉工作流程，特別是在增值稅專用發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的工作流程，使之迅速轉(zhuǎn)換工作角色，并且積極建立健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，使會計(jì)核算工作的效率不斷提高。只有保證會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的高效完成，建筑企業(yè)才能在“營改增”的稅制改革浪潮中得以生存以及獲得更好的發(fā)展。

(三)積極進(jìn)行稅收籌劃，盡可能達(dá)到節(jié)稅目的

積極的進(jìn)行稅收籌劃是任何企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理活動中必須開展的一項(xiàng)工作，它是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動?！盃I改增”方案的提出為建筑企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)帶來了巨大的考驗(yàn)，一旦處理不當(dāng)，不能實(shí)現(xiàn)納稅人身份的順利轉(zhuǎn)變，企業(yè)將面臨更大的稅收壓力，因此，企業(yè)應(yīng)積極開展稅收籌劃工作，盡可能達(dá)到節(jié)稅的目地。

四、結(jié)束語

現(xiàn)如今，“營改增”已經(jīng)引起了社會的廣泛關(guān)注，建筑企業(yè)作為稅制改革的重點(diǎn)對象，正確認(rèn)識“營改增”給企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及如何應(yīng)對這一改革，成為建筑企業(yè)當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

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