重慶科技大學(xué) 王國(guó)洪

重慶大學(xué)出版社有限公司 張曉娥

一、當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

(一)現(xiàn)行稅制模式選擇不科學(xué)

基于客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的制約，我國(guó)采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個(gè)方面的缺陷：其一，現(xiàn)行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現(xiàn)所得稅的財(cái)政功能，也不能充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。針對(duì)不同來源的個(gè)人所得，我國(guó)實(shí)行不同的征稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中常常出現(xiàn)所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔(dān)了所有的法定稅負(fù)。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務(wù)，稅收的公平性得不到體現(xiàn)。其二，我國(guó)當(dāng)前稅制效率較低，我國(guó)針對(duì)不同項(xiàng)目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)多次扣除以及收入被分解的現(xiàn)象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國(guó)現(xiàn)行稅制模式缺乏彈性，在出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，很難消除因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)差異而導(dǎo)致的稅負(fù)不均狀態(tài)。

(二)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的認(rèn)定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，所以首先應(yīng)該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對(duì)象。目前我國(guó)關(guān)于納稅人的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的缺陷，首先是我國(guó)目前稅法對(duì)與居民的定義不夠?qū)挿海Y(jié)果造成了稅源的大量流失。我國(guó)居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與國(guó)際接軌，采用更廣闊的適用標(biāo)準(zhǔn)來定義納稅人。一般來講，我國(guó)關(guān)于稅收優(yōu)惠身份的確定，不會(huì)考慮居民的家庭經(jīng)濟(jì)情況。我國(guó)屬于家庭保障型社會(huì)，中國(guó)人都把養(yǎng)家糊口當(dāng)作是自己應(yīng)盡的責(zé)任，從來不會(huì)考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國(guó)個(gè)人所得稅法不會(huì)按照家庭經(jīng)濟(jì)和婚姻狀況來區(qū)分納稅人身份，這是與我國(guó)稅制改革方向不相適應(yīng)的。我國(guó)目前還沒有關(guān)于農(nóng)民繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村基本上是國(guó)家的稅收空白，這在客觀上要求個(gè)人所得稅改革應(yīng)與農(nóng)村稅費(fèi)改革聯(lián)系起來。

(三)個(gè)人所得稅的費(fèi)用和扣除制度存在缺陷

我國(guó)當(dāng)前采取的是單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)當(dāng)前的新形勢(shì)發(fā)展需要。我國(guó)個(gè)人所得稅制模式對(duì)不同來源取得的收入的費(fèi)用基本上是實(shí)行定額綜合扣除方法，如：對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照成本、費(fèi)用及損失扣除，對(duì)工薪所得實(shí)行統(tǒng)一的定額2000元的扣除。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的對(duì)策

(一)建立健全社會(huì)信用制度

每年，我國(guó)都有數(shù)以億計(jì)的資金在銀行外流動(dòng)，究其主要原因就是個(gè)人的信用制度還不夠完善。從我國(guó)的實(shí)際情況來看，個(gè)人收入一般是由現(xiàn)金交易來完成的，這種情況就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難度。為了能夠更好地為監(jiān)管營(yíng)造良好的外部環(huán)境，建立健全個(gè)人信用制度勢(shì)在必行。一方面，可以采用稅務(wù)編碼制，提高個(gè)人收支情況的透明度；另一方面，要不斷強(qiáng)化全社會(huì)稅收文化和信用意識(shí)的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化社會(huì)信用制度。

(二)建立多層次的收入分配體系

要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補(bǔ)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的缺陷，同時(shí)能夠增加收入。首先，調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的稅率及范圍?？梢钥紤]開征一些消費(fèi)稅，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，比如，對(duì)于打高爾夫、做保健等高消費(fèi)列入征收范圍，采用高稅率；其次，適時(shí)開征金融交易稅。隨著金融市場(chǎng)的快速推進(jìn)，資本市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用和地位越來越大，對(duì)收入分配的影響也不斷擴(kuò)大。因此，要適時(shí)開征金融、證券交易稅，進(jìn)一步緩解收入分配差距的擴(kuò)大，保證收入的合理公平；再次，逐漸開征社會(huì)保障稅。設(shè)定一個(gè)最低社會(huì)保障線，對(duì)處于社會(huì)保障線之上的人征收稅費(fèi)，對(duì)于低于社會(huì)保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

(三)大力提高稅收征管效率

首先，改變征管方式。就目前情況來看，我國(guó)主要采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法，要提高征管效率，必須對(duì)納稅方法進(jìn)行改革?？梢圆捎秒p向申報(bào)制度，加強(qiáng)代扣代繳的質(zhì)量，同時(shí)要積極完善自行申報(bào)的程序，提高稅率機(jī)構(gòu)人員的工作效率；其次，不斷強(qiáng)化監(jiān)督和處罰力度。為了能夠更加系統(tǒng)和完善的對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該吸取國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)每個(gè)納稅人設(shè)置納稅號(hào)碼。例如，可以用身份證號(hào)作為號(hào)碼，這樣就能夠及時(shí)有效的對(duì)每一位納稅人進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)，要不斷加強(qiáng)處罰力度，納稅人如偷稅、漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)其的出發(fā)力度，構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任；再次，積極改善個(gè)人所得稅的征管環(huán)境。要更好地改善征管環(huán)境，一方面要提高納稅人對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)，提高其納稅的意識(shí)，進(jìn)而形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，另一方面，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供納稅義務(wù)人進(jìn)行反饋的平臺(tái)，同納稅義務(wù)人就其意見、建議以及疑惑進(jìn)行交流溝通，共同進(jìn)步。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)和國(guó)際環(huán)境不斷變化的情況下，我國(guó)目前實(shí)行的分類所得稅制度逐漸暴露出其不符合稅收公平原則且不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的缺陷。因此，從我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅征收和管理體系，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，保證社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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