龔健

摘要：自進入21世紀，我國經(jīng)濟體制發(fā)生的巨大變化，經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，但是體制上的漏洞同樣不容忽視，國際上市公司舞弊案層出不窮， 美國安然事件、中國銀廣夏事件等一系列財務弊案令人震驚，會計誠信危機令人深思。而財務造假案件一方面給國家和股民帶來巨大損失，對我國市場經(jīng)濟秩序帶來重大危害；另一方面則反映出我國對注冊會計師職業(yè)的監(jiān)管不足，體制上存在漏洞以及注會本身的職業(yè)道德和勝任能力上面存在欠缺。

關(guān)鍵詞：會計誠信；準入門檻；職業(yè)能力；職業(yè)道德

一、引言

近年來，國內(nèi)外上市公司的造假弊案屢禁不止，國外的如安然公司事件、世通公司事件，國內(nèi)的如銀廣廈案、瓊民源案、紅光實業(yè)案、華源集團財務丑聞案等，迅猛發(fā)展起來的巨人企業(yè)一夜之間猝死，令廣大投資者痛心疾首。每一次事件，會計師事務所和注冊會計師難辭其咎，就有事務所被法律制裁，令注冊會計師為此付出了沉重的代價。而類似弊案屢禁不止，注冊會計師自身難辭其咎。

二、現(xiàn)狀

1、會計從業(yè)人員魚龍混雜，部分從業(yè)人員利益熏心，屈從于領導的壓力，虛構(gòu)財務報表并對外發(fā)布不實的財務信息。職業(yè)道德低下，屢屢違章操作，導致企業(yè)財務隱患，并最終導致投資者的財產(chǎn)損失。例如，銀廣夏案虛構(gòu)財務報表，偽造設備產(chǎn)能，提供虛假利潤，使股民決策失誤，以致財產(chǎn)損失。

2.公司內(nèi)部財務制度不夠健全，內(nèi)控存在漏洞。不法企業(yè)為了達到上市或者完成考核、融資等目的，大量采用虛增收入、少計費用、偽造合同等手段進行造假來制造企業(yè)盈利的假象，用以掩飾企業(yè)發(fā)生虧空的現(xiàn)狀，誤導廣大投資者，導致投資誤判從而帶來巨額損失。

3.資本市場監(jiān)督機制和法制不健全：首先，上市企業(yè)信息披露不完全。信息不對稱導致的決策失誤， 在資本市場上其負面效應會成倍放大，資本市場發(fā)展不完全， 監(jiān)督機制不完善， 法律法規(guī)相對空白或缺失， 使得信息披露的功能發(fā)揮受到限制。其次，現(xiàn)階段的財會制度，存在兩方面的嚴重缺陷：一是企業(yè)財務人員的違規(guī)操作，往往來源于直屬領導的授意，法規(guī)對財務人員進行嚴懲而忽略了背后黑手；二是當下并沒有可靠的法規(guī)依據(jù)對違規(guī)行為進行有效查處，很多違規(guī)行為難以界定，無法進行追責。最后，發(fā)生這一系列問題的原因僅僅歸結(jié)于個人行為是不夠的，不夠完善的監(jiān)管體制和相對欠缺的財政法規(guī)需要為此負責。

三、我國會計職業(yè)道德建設未來方向：

1、會計職業(yè)道德的重塑應當學習西方模式，會計職業(yè)道德是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，依附于社會的階級意識形態(tài)，我國應當在保持社會主義市場經(jīng)濟大框架下，不斷學習西方科學、合理的職業(yè)道德規(guī)范。對不符合現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟體制的職業(yè)道德進行修改和完善。

2、職業(yè)道德規(guī)范要“內(nèi)外兼修”，對內(nèi)，從業(yè)人員當秉持公正、客觀的職業(yè)精神和審慎的職業(yè)態(tài)度。對外，從法律角度，國家應當建立合理的道德規(guī)范，如2003年11月由SEC（美國證券交易委員會）批準的紐約股票交易所的公司治理規(guī)則，準則規(guī)定上市公司必須制定和公布董事、管理人員的道德守則。應包括的基本內(nèi)容是：利益沖突的處理，保密，公平交易，保護正確使用公司資產(chǎn)，遵守法律、規(guī)則和規(guī)范，鼓勵對任何違法和不道德行為的披露。

3、要根據(jù)實際情況而有所差異。由于會計職業(yè)的從事的具體工作存在不小差異，職業(yè)道德標準在職業(yè)中應當存在不同。公允性應當是道德要求的核心目標，所以客觀公正、奉公守法、職業(yè)能力、對利益相關(guān)者負責就構(gòu)成了財務會計職業(yè)道德的最主要的價值；而企業(yè)的內(nèi)部管理的目標則是，提高投資、企業(yè)融資、公司營運等系列指標的效率，做好企業(yè)運營，提高企業(yè)價值是其要求的目標；內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門要保持相對獨立，以獨立的立場審視企業(yè)的內(nèi)控，對出現(xiàn)或者可能發(fā)生的錯誤作出預警和分析，提出解決建議。所以內(nèi)審部門須要具備相當?shù)莫毩⑿浴?/p>

四、解決方案

1、會計職業(yè)道德規(guī)范的有效提高，應注重教育理論和會計實踐相結(jié)合。應考慮在大專院校的會計專業(yè)課程設置中，強化對會計職業(yè)道德課程的強化，使會計專業(yè)的在校學生，首先從理論方面進行專業(yè)化的學習。提高注會考試的準入資格，使資質(zhì)不夠的人員不能夠成為注冊會計師。

2、對職業(yè)道德的理論研究不足，相對于在會計制度發(fā)達的國家，我國對會計理論研究投入不足，廣大高校的資金也相對欠缺，國外大部分會計職業(yè)道德規(guī)范是由職業(yè)組織制定和發(fā)布，如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒布的《職業(yè)道德規(guī)范》。在會計監(jiān)管上，倚重行業(yè)自律。而我國的會計職業(yè)道德規(guī)范多數(shù)是由政府部門制定和發(fā)布的，對會計職業(yè)道德的研究相對欠缺，因此，在會計職業(yè)道德上自律不足，使得財務違規(guī)行為頻發(fā)。

3、會計職業(yè)道德的建設要從對內(nèi)部從業(yè)人員的教育出發(fā)。一方面不斷增強從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力。另一方面，把那些政治思想和業(yè)務素質(zhì)較高的、責任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到高級崗位上來，構(gòu)建一支精通財務、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等業(yè)務知識且具有較高職業(yè)道德的復合型財務從業(yè)人員隊伍。

4、對會計職業(yè)精神的重塑，會計人員當秉承“奉公守法、嚴謹細致”的會計操守，在實物操作中做到職業(yè)審慎，不得對外界加以的壓力低頭，自覺對違法行為加以抵制。對職業(yè)技能進行不斷提高，對自身職業(yè)操守嚴格遵守，從內(nèi)到外做一名合格的會計從業(yè)人員。

五、結(jié)論

會計誠信危機的原因是來自于多方面：例如政府監(jiān)管的缺失，市場機制存在在缺陷、會計制度的漏洞、企業(yè)誠信意識淡薄、財務從業(yè)人員自身不足、會計違法成本較低等。這些不良因素對財務從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)帶來不同程度的影響。因此，治理會計誠信危機首要任務是培育從業(yè)人員，另一方面政府必須加強監(jiān)督力度、做好會計誠信道德建設、制定和完善相應監(jiān)管體制，治理會計舞弊案件必須兩手都要抓，兩手都要硬。對會計失真根源著手，從而提高會計信息的真實度。（作者單位：蘭州商學院）

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