周立群

摘 要：環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量是環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的重大問(wèn)題，從環(huán)境審計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程研究分析了環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，主要包括環(huán)境審計(jì)主體、環(huán)境審計(jì)客體以及環(huán)境方面。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；信息質(zhì)量；影響因素

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0155-02

環(huán)境審計(jì)信息是直接生成于環(huán)境審計(jì)行為活動(dòng)過(guò)程中的審計(jì)信息，而且還包括除此以外的凡與審計(jì)事物變化和特征有關(guān)的審計(jì)信息。環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量指的是環(huán)境審計(jì)信息“產(chǎn)品”能夠滿(mǎn)足“顧客”需要而應(yīng)具備的特性。既包括生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量，也包括生產(chǎn)結(jié)果的質(zhì)量。因此研究分析環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，必須對(duì)環(huán)境審計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行全面把握。環(huán)境審計(jì)信息作為環(huán)境審計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”，經(jīng)過(guò)“信息取得—信息加工—信息輸出”三個(gè)環(huán)節(jié)生成。在這個(gè)過(guò)程中，環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量主要受到環(huán)境審計(jì)主體、環(huán)境審計(jì)客體、環(huán)境方面三個(gè)因素的制約。

一、環(huán)境審計(jì)主體

環(huán)境審計(jì)主體，是指在環(huán)境審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施環(huán)境審計(jì)行為，行駛審計(jì)監(jiān)督權(quán)的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境審計(jì)人員。環(huán)境審計(jì)主體不僅要有動(dòng)機(jī)從事環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，還應(yīng)該具備特定的能力。中國(guó)現(xiàn)行的三大審計(jì)主體，即政府審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和民間審計(jì)組織能夠承擔(dān)起環(huán)境審計(jì)的職責(zé)，則應(yīng)成為環(huán)境審計(jì)的主體。環(huán)境審計(jì)主體貫穿著環(huán)境審計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的始終，對(duì)環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用。

（一）環(huán)境審計(jì)人員分析

鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性，環(huán)境審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)人員所需具備的知識(shí)及技能，還需要具備環(huán)境科學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等方面的知識(shí)及技能。環(huán)境審計(jì)人員是否具備足夠的知識(shí)、技能、職業(yè)道德及態(tài)度來(lái)完成環(huán)境審計(jì)這項(xiàng)工作以及所具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的強(qiáng)弱，決定了環(huán)境審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查監(jiān)督不可能總是恰如其分的。環(huán)境審計(jì)人員按照自身對(duì)環(huán)境審計(jì)技術(shù)的理解行駛環(huán)境審計(jì)，相對(duì)不完美的理解與客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互結(jié)合，必然會(huì)造成環(huán)境審計(jì)主體的產(chǎn)品—環(huán)境審計(jì)信息的不完美性。所以說(shuō)，環(huán)境審計(jì)人員認(rèn)知與能力的有限性是客觀存在的，也是不可避免的，我們只能減少卻不能消除這種由于有限性而造成的環(huán)境審計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）環(huán)境審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)分析

環(huán)境審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)是指環(huán)境審計(jì)主體的組織機(jī)構(gòu)及環(huán)境審計(jì)人員配備方式。環(huán)境審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的類(lèi)型將直接影響環(huán)境審計(jì)信息的配置及其利用效率。面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，靈活、扁平化的組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型能快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，即具有高效的柔性，有利于確保審計(jì)質(zhì)量，所產(chǎn)生的審計(jì)信息科學(xué)有效；而僵化、垂直式的組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型則對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化反應(yīng)遲緩，其柔性能力較低，無(wú)法確保審計(jì)質(zhì)量。

環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了完成審查監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使命將環(huán)境審計(jì)人員所作的系統(tǒng)性安排，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)是擁有共同目標(biāo)的環(huán)境審計(jì)人員的集合，通過(guò)不同的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)信息的形成是一種集體行為的過(guò)程，通過(guò)環(huán)境審計(jì)人員的積極參與、有效協(xié)作，將凌亂的、無(wú)序的信息進(jìn)行整理、整合，從而得到規(guī)范的、有序的環(huán)境審計(jì)信息。環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)信息“產(chǎn)品”的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，其人員分工和協(xié)調(diào)的效率直接制約影響著環(huán)境審計(jì)信息的質(zhì)量。

二、環(huán)境審計(jì)客體

環(huán)境審計(jì)的客體，從范圍來(lái)說(shuō)政府、企事業(yè)單位以及環(huán)境管理機(jī)構(gòu)都能夠成為環(huán)境審計(jì)的被審單位。審計(jì)的內(nèi)容可以看作審計(jì)客體的內(nèi)涵。環(huán)境審計(jì)的客體，從內(nèi)容來(lái)說(shuō)既包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況的財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括對(duì)有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，還包括對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)客體是環(huán)境審計(jì)行為的接受者，其本身也是影響審計(jì)信息環(huán)境質(zhì)量的重要因素。

（一）環(huán)境審計(jì)對(duì)象

相對(duì)于環(huán)境審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)對(duì)象掌握著豐富的信息，環(huán)境審計(jì)主體相對(duì)于環(huán)境審計(jì)對(duì)象是信息不對(duì)稱(chēng)的。由于環(huán)境審計(jì)對(duì)象的利己性客觀存在，當(dāng)環(huán)境審計(jì)主體對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)行為時(shí)，環(huán)境審計(jì)對(duì)象有可能提供虛假環(huán)境審計(jì)信息，或是銷(xiāo)毀證據(jù)，或是遮短揚(yáng)長(zhǎng)，由于環(huán)境審計(jì)對(duì)象對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的不支持，本身提供給環(huán)境審計(jì)主體的原始環(huán)境審計(jì)信息就是不全面的，甚至是虛假的，這就給環(huán)境審計(jì)主體搜集環(huán)境審計(jì)證據(jù)帶來(lái)了許多困（下轉(zhuǎn)162頁(yè)）（上接155頁(yè)）難，人為地增加了環(huán)境審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性一級(jí)審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，給環(huán)境審計(jì)查證帶來(lái)了相當(dāng)大的難度，審計(jì)結(jié)果與事實(shí)產(chǎn)生偏差，造成環(huán)境審計(jì)信息失真。

（二）審計(jì)對(duì)象與審計(jì)主體的配合度

按《審計(jì)法》規(guī)定，一切被審計(jì)單位均有向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員提供資料，予以配合的義務(wù)。但在實(shí)際工作中，審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)主體的配合是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題。配合行為中存在著較多的不確定性因素，兩者的配合程度受到這些因素的影響，這種配合因素又連鎖地反映到其他因素，諸如增加審計(jì)時(shí)間、增大審計(jì)成本、打亂審計(jì)方案等，嚴(yán)重影響了環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量。

三、環(huán)境方面

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展不充分

審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，首先，環(huán)境審計(jì)的對(duì)象仍然是我們基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論所提供的反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的環(huán)境信息，即環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息；其次，環(huán)境會(huì)計(jì)本身所固有的一系列會(huì)計(jì)核算程序與方法為環(huán)境資源的確認(rèn)、計(jì)量和披露提供了技術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)也為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施提供了技術(shù)指南，是環(huán)境審計(jì)方法和程序的依據(jù)。但目前，環(huán)境會(huì)計(jì)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著較多不完善的地方。

（二）環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)不健全

中國(guó)雖然已頒布了6 部環(huán)保方面的法律法規(guī)，13 部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395 項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本上形成了環(huán)境保護(hù)的法律體系，但與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境優(yōu)化相比，仍然存在漏洞和空缺，就現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)來(lái)看，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和統(tǒng)一的操作規(guī)范，在中國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。不健全的環(huán)境審計(jì)規(guī)程，審計(jì)人員對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)就缺乏審計(jì)依據(jù)，造成審計(jì)程序不規(guī)范。同時(shí)，雖然中國(guó)目前已頒布了多項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)，為環(huán)境審計(jì)的證據(jù)收集和專(zhuān)業(yè)判斷提供了一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。另外，對(duì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)是否應(yīng)遵守國(guó)際化組織對(duì)環(huán)境審計(jì)的規(guī)定，目前尚未達(dá)成共識(shí)。其次，中國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著一些不容忽視的問(wèn)題，如環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、定量披露偏少、會(huì)計(jì)人員參與過(guò)程過(guò)低、導(dǎo)致環(huán)境報(bào)告難以突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的缺點(diǎn)，特別是有的信息甚至與環(huán)境審計(jì)無(wú)關(guān)等，直接影響了環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量的保證和提高涉及諸多方面的因素，包括環(huán)境審計(jì)主體、環(huán)境審計(jì)客體以及環(huán)境方面，只有從不同層面科學(xué)、合理、有效的分析，才能真正把握環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量本質(zhì)問(wèn)題。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint