秦小詩

摘 要：隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務報表的合并已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，它是綜合反映企業(yè)財務狀況，現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的報表。分析企業(yè)財務管理中報表合并的特點，探討企業(yè)財務報表合并范圍以及相關問題。

關鍵詞：財務管理；報表合并；探討

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0146-02

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，企業(yè)不斷發(fā)生重組與并購，企業(yè)財務報表的合并備受矚目。為了給企業(yè)管理層提供正確的會計信息，科學地反映企業(yè)的經(jīng)營成果與財務水平，企業(yè)財務管理部門要建立科學的報表合并范圍規(guī)范，以提升企業(yè)財務信息的可靠性與安全性。中國自《企業(yè)會計準則》實施后，對合并報表的范圍日益清晰，規(guī)范日益完善，與現(xiàn)行的國際財務報告準則大體一致。不斷完善企業(yè)財務報表的規(guī)定，對于建立企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，有重大的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)合并財務報表的特點

1.報表合并的領域跨度大

現(xiàn)代大型企業(yè)為了降低風險，大多走多元化經(jīng)營道路，產(chǎn)生了大量跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門的投資現(xiàn)象，在一個大型企業(yè)內(nèi)，會出現(xiàn)眾多業(yè)務性質(zhì)完全不同、行業(yè)領域完全無關的子公司。如集團內(nèi)部有能源建設公司，又有工程建設公司，還有文化旅游公司，因為各子公司的業(yè)務類型有天壤之別，其財務審計制度也存在明顯差別，這決定了企業(yè)在財務報表的合并范圍與方法選擇上會有很大不同。此外，目前合并財務報表有實體理論、母公司理論、產(chǎn)權(quán)理論等。企業(yè)在合并報表時，對合并范圍與報表的編制方法會有很大不同。

2.合并財務報表有局限性

合并財務報表有明顯的局限性，編制合并財務報表是服務于母公司管理需要的，報表并不能滿足財務子公司的財務信息需求。例如，母公司與子公司的債權(quán)人對企業(yè)債務的清償通常不針對企業(yè)總公司，而是針對獨立的法律主體，財務報表的合并并不能滿足公司債權(quán)人的需要。同時，子公司的股東通過合并的財務報表，一般很難得到子公司的資金運作信息。在利潤分配時，合并的財務報表不能作為派發(fā)利潤的依據(jù)，向股東分派股利，必須要用個別會計報表做依據(jù)[1]。

二、企業(yè)財務報表合并范圍的具體問題分析

1.合營企業(yè)的報表納入合并范圍的問題

合營企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營由多個投資方控制，企業(yè)的經(jīng)營策略與財務活動需要多個投資方的認同，依照中國會計準則規(guī)定，合營企業(yè)的運營是多個投資方共同完成，是獨立的公司，不屬于任何一方的投資企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，如果根據(jù)有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施有效控制，則應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍[2]。

2.復雜持股條件下財務報表合并范圍的確定

企業(yè)集團由于內(nèi)部層次復雜，存在交叉持股、多層控股的現(xiàn)象，這對控制區(qū)權(quán)的判定造成了不小困難，雖然現(xiàn)在企業(yè)采取一股一權(quán)的表決原則，但在企業(yè)進行實際投票表決工程中，投資方所占的權(quán)益性資本與所占有的表決權(quán)不會完全一致，這大大增加了股權(quán)的計算難度，投資方實現(xiàn)有效控制的難度也會增大。對復雜持股條件下財務報表合并范圍的確定，可以采取“加法原則”、“乘法原則”來確定財務報表的合并范圍，加法原則處理的是納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例，乘法原則處理方法則是母公司直接持有的股權(quán)比例加上母公司持有其他控股公司的股權(quán)比例與這些控股公司持有的該子公司股權(quán)比例的乘積。加法原則考慮的是投資方的控制權(quán)，乘法原則考慮的是投資方的絕對持股比例，在合并報表的過程中，兩種方法可以綜合利用，利用乘法原則判斷企業(yè)具體的持股比例，利用加法原則確定投資方的控制權(quán)[3]。

3.非營利性組織納入合并范圍的問題

在中國非營利性機構(gòu)一般由各級政府左右，與公有制企業(yè)關系密切。但一些非營利性組織正逐步擺脫財政核算體系，走獨立核算道路。因此，有必要在報表合并（下轉(zhuǎn)152頁）（上接146頁）準則中規(guī)定非營利性組織的財務報表合并規(guī)則，并將其納入合并范圍，在會計報表根據(jù)相關規(guī)定進行嚴格的信息披露。

三、對確定財務報表合并范圍的建議

1.培養(yǎng)專業(yè)的財務報表合并人才

企業(yè)集團財務報表的合并是復雜的財務處理工作，需要有專業(yè)的、精通財務合并規(guī)則的人員處理。中國高端的財務人員與發(fā)達國家相比，還比較短缺，這影響了企業(yè)財務管理的水平。此外，現(xiàn)有企業(yè)財務人員要加強理論知識的學習，熟悉會計法的相關規(guī)定，財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》是目前處理企業(yè)財務報表合并的指導性文件，對企業(yè)財務報表的合并范圍、格式、核算方法、處理合并信息需要的材料都做了具體規(guī)定，企業(yè)財務人員要強化對這一文件的學習與運用。

2.加強財務部門信息溝通機制建設

企業(yè)財務信息的溝通對于財務報表的合并有重要作用，企業(yè)要切實加強各部門財務信息的管理工作，強化與投資部門的信息溝通。加強對財務信息的溝通，有利于企業(yè)及時整頓清理投資效益不好的項目，理順投資與經(jīng)營管理的關系，不斷增強企業(yè)財務的管理水平。

四、總結(jié)

隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，合并財務報表工作是企業(yè)向大型化發(fā)展過程中財務部門必須要處理的工作之一。不斷加強企業(yè)財務報表工作的研究對于企業(yè)的發(fā)展意義非凡。筆者針對合并財務報表的特點、財務報表合并范圍的具體問題，提出了一些具體處理意見。

參考文獻：

[1] 張華.對企業(yè)集團合并財務報表合并范圍問題的探討[J].會計之友（下旬刊），2009，（1）.

[2] 萬海燕.試論合并財務報表的合并范圍——對新會計準則的思考[J].當代經(jīng)理人（中旬刊），2006，（19）.

[3] 勵賀林.合并財務報表合并范圍初探及對相關問題的思考[J].現(xiàn)代會計，2008，（4）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint