祁彩振

摘要：長期應(yīng)付款在資產(chǎn)負(fù)債表日列報存在劃分到流動負(fù)債的情況，當(dāng)存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的情況下，其金額的確定直接影響報表使用者的決策，如何確定金額才能更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，才能為報表使用者提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)，本文舉例說明現(xiàn)行的計(jì)算方法存在的弊端及以實(shí)際利率法折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日的攤余成本來劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債的探討。

關(guān)鍵詞：長期應(yīng)付款 列報 流動負(fù)債 非流動負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期應(yīng)付款項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日列報是以長期應(yīng)付款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用科目的期末余額金額填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膽?yīng)該歸類為到流動負(fù)債。如果存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的情況下，應(yīng)該把多少金額歸類到流動負(fù)債里面列報呢？

舉一個例子：甲公司2012年1月1日從C公司購入不需安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分2年支付，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司購買機(jī)器價款的現(xiàn)值為796.39萬元，實(shí)際年利率為10%。不考慮增值稅。那么在2012年12月31日時，資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款應(yīng)該列報多少？

經(jīng)過計(jì)算2012年12月31日，長期應(yīng)付款科目余額為1000萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額為123.97萬元（1000-796.39-796.39×10%），長期應(yīng)付款的攤余成本是876.03萬元，由于在2013年12月31日，需要支付600萬元，在2012年12月31日符合劃分流動負(fù)債的條件，將2013年12月31日支付部分，劃歸到流動負(fù)債?，F(xiàn)行的計(jì)算方法是：2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=876.03×10%=87.60萬元，2013年應(yīng)付本金減少額=600-87.60=512.4萬元，該部分應(yīng)該在2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映，2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目期末金額=876.03-512.4=363.63萬元。

再看一個例子：乙甲公司2012年1月1日從A公司購入不需安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為600萬元，貨款支付日期為2013年12月31日。2012年1月1日，又從B公司購買不需要安裝的M型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，購貨合同約定，M型機(jī)器的總價款為400萬元，貨款支付日期為2014年12月31日。假定甲公司購買N機(jī)器價款的現(xiàn)值為495.87萬元，M機(jī)器價款的現(xiàn)值為300.52萬元，實(shí)際年利率都為10%。不考慮增值稅。那么在2012年12月31日時，資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款應(yīng)該列報多少？

這個例子很明顯，購買N型機(jī)器的價款，在2012年12月31日，符合劃歸流動負(fù)債的條件，在資產(chǎn)負(fù)債表列報時，應(yīng)該在流動資產(chǎn)中列報，購買M型機(jī)器設(shè)備不符合劃歸流動負(fù)債的條件，在資產(chǎn)負(fù)債表列報時，應(yīng)該在非流動資產(chǎn)中列報。經(jīng)計(jì)算購買M型設(shè)備的價款，在2012年12月31日時的攤余成本為330.58萬元（300.52+300.52×10%）。

通過對比以上兩個例子，甲公司和乙公司在付款方式和付款時間上都是相同的，而甲公司與乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表列報上卻金額不能一致。

劃歸流動負(fù)責(zé)金額的多少，直接影響企業(yè)的短期償債能力。從企業(yè)管理者角度來看，短期償債能力的強(qiáng)弱意影響企業(yè)承受財務(wù)風(fēng)險的能力大小。從投資者的角度來看，短期償債能力的強(qiáng)弱影響企業(yè)盈利能力的高低和投資機(jī)會的多少。從合作企業(yè)和消費(fèi)者角度來看，企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱影響企業(yè)履行合同能力的強(qiáng)弱。作為報表使用者，列報時劃歸流動負(fù)債的金額從而會影響到?jīng)Q策。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的定義可以看出資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計(jì)報表。是在某一個時點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況。通過例子，如果不考慮其他情況，甲公司和乙公司在2012年12月31日時的財務(wù)狀況應(yīng)該是相同的，都是在2013年12月31日支付600萬元，在2014年12月31日支付400萬元，那么作為資產(chǎn)負(fù)債表日的列報也應(yīng)該相同。為什么通過計(jì)算會出現(xiàn)兩種不同的金額呢？第一道例題的計(jì)算思路是現(xiàn)在比較常用的方法，就是比較2012年12月31日和2013年12月31日的攤余成本的變化，把攤余成本的減少額，來作為2013年的支付金額，在2012年12月31日列報時，把減少的攤余成本調(diào)到流動負(fù)債里面去。按照此種方法，如果下年度支付的金額小于下年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的金額，那么攤余成本反而會增加。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是時點(diǎn)狀況，長期應(yīng)付款列報時，應(yīng)該反映下年度不需支付部分金額按照實(shí)際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第一道例題，通過計(jì)算2014年支付的400萬元折現(xiàn)到2012年12月31日的金額應(yīng)該為330.58萬元，而長期應(yīng)付款的列報金額卻為363.63萬元，這明顯與實(shí)際不相符。

通過以上例題分析，我認(rèn)為，以減少的攤余成本來劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債值得商榷，這樣計(jì)算，沒能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日時點(diǎn)的財務(wù)狀況。而應(yīng)該分別以到期支付金額用實(shí)際折現(xiàn)率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額作為劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債的方法。也就是到期還款日，根據(jù)還款日期的不同，在資產(chǎn)負(fù)債表日的分別計(jì)算攤余成本，來作為劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的依據(jù)。如果以此種方法對第一道題進(jìn)行分析，2013年12月31日支付的600萬元，用實(shí)際利率折現(xiàn)到2012年12月31日金額應(yīng)該是545.45萬，同理可算出在2014年12月31日支付的400萬折現(xiàn)到12年12月31日的金額為330.58萬元。而長期應(yīng)付款總的攤余成本在2012年12月31日為876.03萬元（330.58+545.45）。這樣也能真實(shí)反映2012年12月31日時點(diǎn)流動負(fù)債和非流動負(fù)債的價值。endprint