摘 要:或有事項(xiàng)雖是特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中卻普遍存在,并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不可忽視的影響。本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,闡述了或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)。
關(guān)鍵詞:或有事項(xiàng);確認(rèn);計(jì)量;列報(bào)
或有事項(xiàng)作為一個(gè)較為特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),其研究和應(yīng)用起步較晚,許多財(cái)務(wù)人員對(duì)其并不重視。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,或有事項(xiàng)越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不可忽視的影響。因此,企業(yè)有必要端正對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)識(shí),正確地確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
一、或有事項(xiàng)的概念和特征
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,或有事項(xiàng),是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括:未決訴訟、產(chǎn)品三包服務(wù)、虧損合同、債務(wù)擔(dān)保等。
依據(jù)或有事項(xiàng)的相關(guān)概念,我們可以歸納出或有事項(xiàng)主要有以下特征:首先,或有事項(xiàng)是企業(yè)在當(dāng)前狀況下已經(jīng)存在的事項(xiàng),是企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,其是企業(yè)現(xiàn)已存在的交易或事項(xiàng),而企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng),則不屬于或有事項(xiàng),例如企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損、預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生自然災(zāi)害等不屬于或有事項(xiàng);其次,或有事項(xiàng)的結(jié)果依據(jù)當(dāng)前狀況并不能確認(rèn),具有一定的不確定性。需要注意的是,其包括兩層含義:(1)或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如企業(yè)對(duì)賣出的商品提供三包服務(wù),企業(yè)未來(lái)是否需要對(duì)所售出的商品提供維修、更換具有一定的不確定性。(2)或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)測(cè)會(huì)發(fā)生,但發(fā)生的具體時(shí)間和金額不能確定。例如,甲企業(yè)因侵犯專利權(quán)而被起訴要求賠償,但法院尚未判決,基于這一事項(xiàng),甲企業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)賠償,但何時(shí)賠償以及賠償?shù)木唧w金額仍不能確定。最后,未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生決定了其最終結(jié)果。例如甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴,法院尚未判決,因而最終結(jié)果對(duì)甲企業(yè)是否不利,或已知不利,但影響多大,只能由法院的最終判決來(lái)決定。
二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
1.或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或有事項(xiàng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件,才能將其確認(rèn)為負(fù)債:
(1)企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(2)企業(yè)因或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)達(dá)到很可能。若某事件發(fā)生的概率小于等于50%,我們不能說(shuō)該事件很可能發(fā)生,因此,很可能發(fā)生的概率超過(guò)了一般,即50%以上。需要注意的是,或有事項(xiàng)的發(fā)生具有一定的不確定性,因而其概率不可能為0和100%。
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有事項(xiàng)的結(jié)果需要由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生而決定,因而其金額也存在不確定性,需要對(duì)其進(jìn)行合理的估計(jì)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,要對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí),必須金額能夠可靠地計(jì)量,因此或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債需要能夠合理地估計(jì)相關(guān)金額。
2.或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn):(1)企業(yè)已因該事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債,因此或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)必須滿足相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)負(fù)債,否則企業(yè)容易出現(xiàn)資產(chǎn)被高估;(2)企業(yè)基本確定能夠收到相關(guān)補(bǔ)償金額,且所確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能高于所確認(rèn)的負(fù)債金額。例如2016年9月1日,甲公司因所售商品質(zhì)量問(wèn)題而被乙公司起訴,至年末,法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決,但甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為78%需承擔(dān)賠償責(zé)任,90%需賠償10萬(wàn)元,同時(shí),甲公司估計(jì)96%能夠從直接責(zé)任人處追回12萬(wàn)元。該例題甲公司應(yīng)確認(rèn)10萬(wàn)元的負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)10萬(wàn)元的資產(chǎn)。資產(chǎn)的金額不能為12萬(wàn)元,否則甲公司因該項(xiàng)法律不僅沒(méi)虧損反而利得,在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中極小可能發(fā)生,并且會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增,因此,或有事項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
三、或有事項(xiàng)的計(jì)量
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,同時(shí)滿足三個(gè)條件,才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。需要注意的是,雖然企業(yè)將或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn),但由于或有事項(xiàng)內(nèi)在的不確定性,具體金額在確認(rèn)時(shí)并不能確定,需要我們采取一定的辦法進(jìn)行有效估計(jì)。最佳估計(jì)數(shù)要想確定主要分兩種情況:
1.所需要的支出有一個(gè)連續(xù)范圍,并且在這個(gè)范圍中,各種結(jié)果發(fā)生的可能性是一致的,那么最佳估計(jì)數(shù)就是該范圍的中價(jià)值,換句話說(shuō),就是最大上限金額和最低下限金額的平均數(shù)。
例如2016年9月5日甲公司因侵犯專利權(quán)被乙公司起訴,要求甲公司對(duì)其進(jìn)行賠償,賠償金額為50萬(wàn)元,至年末法院尚未對(duì)該訴訟進(jìn)行判決,但甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為,認(rèn)為甲公司很可能敗訴,賠償?shù)慕痤~在40至50萬(wàn)元之間,為此,甲公司應(yīng)在2016年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是(40+50)÷2=45萬(wàn)元。
2.所需要的支出并不存在一個(gè)連續(xù)的范圍,或者有連續(xù)范圍,但是在這個(gè)范圍中,各種結(jié)果發(fā)生的概率不一樣,在這種情況下,如果或有事項(xiàng)的最終結(jié)果單單只涉及一個(gè)項(xiàng)目,那么我們就應(yīng)該選取概率最大的結(jié)果;如果或有事項(xiàng)的最終結(jié)果牽扯兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目,那么我們?cè)诖_定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)根據(jù)各種可能的結(jié)果和相關(guān)可能性計(jì)算得出。
例如甲公司的全資子公日貸款到期,A公司沒(méi)有按期償還,工商銀行對(duì)A公司提起了法律訴訟,甲公司成為了第二被告,要求A公司和甲公司共同償還貸款的本息120萬(wàn)元,并支付滯納金10萬(wàn)元。至2016年年末,該法律訴訟仍未判決,甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為其承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為85%,因此,2016年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按最可能發(fā)生金額確定,其金額為120×70%=84萬(wàn)元。
例如,誠(chéng)信公司為促進(jìn)商品銷售,其會(huì)承若對(duì)所售出的商品提供一年的質(zhì)量保證。2016年第二季度,誠(chéng)信公司實(shí)現(xiàn)商品銷售收入10000萬(wàn)元,其根據(jù)該批產(chǎn)品以往的售后服務(wù),能夠合理估計(jì)發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的商品,維修費(fèi)用為銷售收入的1%,若商品發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題,則維修費(fèi)用為收入的3%。誠(chéng)信公司依據(jù)質(zhì)量部門的預(yù)測(cè),85%的商品不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的為10%,較大質(zhì)量問(wèn)題的為5%。因此,2016年第二季度末,誠(chéng)信公司應(yīng)合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,并予以確認(rèn),其金額為10000×10%×1%+10000×5%×3%=25萬(wàn)元。
四、或有事項(xiàng)的列報(bào)
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或有事項(xiàng)同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的3個(gè)確認(rèn)條件時(shí)才可以作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn),從而對(duì)其在報(bào)表中進(jìn)行列報(bào),但由于此負(fù)債具有估計(jì)性質(zhì)、是預(yù)計(jì)的,仍具有一定的不確定性,因此,企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其披露,披露的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面:(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的類別、形成原因以及不確定性因素;(2)不同類別預(yù)計(jì)負(fù)債的金額變動(dòng)情況,包括期初數(shù)、本期變動(dòng)數(shù)和期末數(shù);(3)與所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的補(bǔ)償金額說(shuō)明。
2.或有負(fù)債的披露
若或有事項(xiàng)不能同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件,則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào),但或有負(fù)債的存在可能對(duì)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響,為使報(bào)表使用者能夠很好的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,遵循謹(jǐn)慎性原則,除非其極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),否則企業(yè)應(yīng)對(duì)其相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,披露的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面:(1)或有負(fù)債的類別及形成原因;(2)相關(guān)的不確定性的說(shuō)明;(3)預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。
3.或有資產(chǎn)的披露
雖然或有資產(chǎn)并不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件,不能確認(rèn)為資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào),但是或有資產(chǎn)的存在可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響,并且遵循謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債。因此,企業(yè)通常不對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行披露,但若預(yù)計(jì)其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性達(dá)到了很可能,在此情況下,企業(yè)因?qū)ζ湎嚓P(guān)信息進(jìn)行披露。
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作者簡(jiǎn)介:王金鑫(1988.10- ),女,黑龍江密山人,研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)