浙江財經(jīng)大學 汪祥耀 金一禾

一、引言

財務報告概念框架的早期研究主要由會計學者、會計學術團體所推動，當時先是以會計假設、基本原則和準則公告的框架層次來建立理論基礎。自20世紀70年代以后，各個會計準則制定機構主導了概念框架的建設，采取非準則的獨立公告的形式規(guī)定一些重要的基本概念，為會計準則的制定提供評價標準、概念引導和理論依據(jù)。一些國際慣例向由基本概念組成的概念框架的過渡表明“規(guī)則導向”向“原則導向”的轉變，極大地促進了會計準則的發(fā)展和完善。然而，作為財務會計重要程序的“列報”（Presentation）和“披露”（Disclosure），雖在各準則制定機構的概念框架文件中有所涉及，但均未見有任何文件對其含義、概念界定有過深入的討論，甚至幾乎未將其作為概念框架的獨立部分而列入其中。因此，列報和披露均形成了廣義和狹義的解釋，它們相互之間互為包容的關系不清、邊界不明，并且各準則制定機構的解釋還互為矛盾，已嚴重影響了會計準則的質量。隨著概念框架的演進，列報和披露在概念框架中如何定義、如何區(qū)分其邊界，以及如何將其應用到會計準則之中的問題逐漸凸顯，并最終使其成為概念框架中一個重要的組成部分加以規(guī)范。

二、列報和披露在概念框架中的演進

列報和披露在概念框架中的發(fā)展主要分為兩個階段：第一階段是20世紀末期的初步探索階段：美國最早開展對概念框架的研究，財務會計準則委員會（FASB）在1984年發(fā)布的第5號財務會計概念公告（SFACNo.5）“企業(yè)財務報表的確認和計量”中曾談到列報和披露的含義和使用，但未將其作為獨立部分加以深入討論；1989年國際會計準則委員會（IASC）在“編報財務報表的框架”中也廣泛應用了列報和披露的名詞但仍未對其做出嚴格定義；英國會計準則委員會（ASB）1999年發(fā)布的“財務報告原則公告”首次將財務報表列報作為第九章內容進行單獨討論，它是第一份將列報作為概念框架獨立組成部分的文件。但這里的列報既包括基本財務報表的列報，又包括財務報表中的披露，仍然沒有理清列報與披露之間的關系。第二階段是21世紀的深入探究階段，國際會計準則理事會（IASB）和FASB在2005年正式將列報和披露作為單項階段項目納入“聯(lián)合概念框架項目”；2013年4月，公共部門會計準則委員會（PASASB）則在公共部門會計概念框架中率先對列報和披露下了正式定義；2013年7月IASB在重新啟動的“財務報告概念框架的復核”中分別對列報和披露下了權威定義，使得其之間的關系逐步澄清。

（一）美國FASB 第5 號財務會計概念公告 美國最早于1976年啟動財務會計概念框架的研究工作，其概念框架由FASB發(fā)布的8項財務會計概念公告（SAFCs）組成。1978年，F(xiàn)ASB發(fā)布財務會計概念公告第1號（SFACNO.1）“企業(yè)財務報告的目標”，將傳統(tǒng)意義上財務報表（FinancialStatements）的概念擴展到財務報告（FinancialReporting）的概念，即財務報告=財務報表（中心部分）+報告財務信息的其他手段（附注、補充信息和其他財務報告）。與此同時，原先適用于編報財務報表的確認、計量、記錄和報告（編報財務報表）①四個程序也被擴大為五個程序，即增加了披露程序，用于報告相關的財務和非財務信息。

直到1984年發(fā)布的SFACNO.5“企業(yè)財務報表的確認和計量”，F(xiàn)ASB第一次對確認給出定義，“確認是把一個事項作為一項資產、負債、收入和費用等正式加以記錄并列入財務報表的過程”。此時，確認應理解為財務報表的確認，相應的列報強調對財務信息在財務報表中的傳遞?？蓪⒘袌罂闯墒且粋€再確認的過程，它包含在確認程序中，作為一種方法而非一個獨立的會計程序存在。通過三張基本財務報表向使用者列報并傳遞與特定主體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金凈流量相關的、對投資者決策有用的信息，這就是通常所說的“表內列報”。向外界使用者傳遞的有用信息，一部分是由財務報表提供，另一部分則是在財務報表附注、補充信息和其他財務報告中披露②。披露的財務信息可以滿足確認的條件，但是披露不能替代確認。財務報表正表以外的，用附注、補充信息和其他財務報告等形式進行披露通常被稱為“表外披露”，它包括財務和非財務的信息，強制披露和自愿披露。FASB雖然對表外披露的內容進行了列舉，但它并沒有為表外披露給出一個明確的定義，只是把除確認之外的其他手段推斷為表外披露。

綜上所述，F(xiàn)ASB在SFACNO.5中最早對列報和披露進行解釋，以基本財務報表為界限區(qū)分為“表內列報”和“表外披露”。SFACNO.5對列報和披露的說明有現(xiàn)實依據(jù)且合情合理，被大眾廣泛認可，筆者在下文中也將以此作為基準對比分析其他概念框架的列報和披露。

（二）IASC “編報財務報表的框架” IASC（IASB的前身）于1989年7月正式發(fā)布了“編報財務報表的框架”（TheFramework forthePreparationandPresentationofFinancialStatements）③。IASC要求其概念框架和通用目的財務報表有關，這里的財務報表包括資產負債表、利潤表和財務狀況變動表，以及各種附注、補充報表和其他作為財務報表有機組成部分的解釋資料。IASC定義的財務報表與FASB在SFACNO.5中定義的財務報告范圍基本一致，包含了三張基本報表和附注及其他，因此可以暫且將IASC財務報表概念看作是財務報告的概念。IASC的概念框架的名稱直接用財務報表列報的字眼，實質上是關于財務報告的列報。因此可以理解這里的列報為廣義的列報，包含了基本財務報表的列報和附注及其他的披露④。

IASC的概念框架中列報和披露被廣泛應用，但并沒有對其進行專門解釋，因為它認為列報、披露的含義和用法是簡單易懂且約定俗成的。從字里行間可以看出列報主要與財務報表相掛鉤，如財務報表的信息列報，財務報表的要素列報等；披露涉及的信息一般是附注的信息，包括會計政策、價格變動、風險和不確定性等。

2001年改組后的IASB也沿用了此概念框架，它對IAS和IFRS的發(fā)展以及獲得國際認可意義重大。但也不可否認，IASB概念框架和FASB概念框架中存在的列報和披露這一基本差異，在一定程度上阻礙了兩者會計準則的趨同。

（三）英國ASB“財務報告原則公告” ASB于1999年12月正式發(fā)布了“財務報告原則公告”。ASB率先將列報作為基本概念引入概念框架，將“財務信息的列報”列為單獨的一章進行規(guī)范。ASB概念框架雖然沒有給出列報的正式定義，但它闡述了列報的性質以及應當列報的具體內容。

ASB概念框架要求，好的列報應當確保清楚有效的、以一種盡可能簡單和直接的方式傳遞財務報表的基本信息。ASB首先對財務報表的范圍給出了限定，包括主要的財務報表以及進一步闡述和解釋基本財務報表的支持性附注，其中主要的財務報表本身是指財務業(yè)績表、財務狀況表即資產負債表和現(xiàn)金流量表。其次分別對各個報表應當列報的信息進行了規(guī)范：財務業(yè)績表的列報主要面向業(yè)績組成和組成項目的特征；財務狀況表的列報主要面向持有的資產與負債的類型和作用以及在兩者之間的關系；現(xiàn)金流量表的列報將表示主體各種活動產生的現(xiàn)金及其用途，并應在經(jīng)營結果產生的現(xiàn)金流量和來自其他活動的現(xiàn)金流量之間特別區(qū)分。最后說明了財務報表附注中信息披露的性質，規(guī)定披露不能代替確認，披露的信息也不能用于替代和解釋基本財務報表中任何模糊、錯誤或遺漏的表述。

ASB最早將列報作為一個重要的會計程序在概念框架中進行規(guī)范，這是對概念框架的一個偉大創(chuàng)新。ASB將列報描述為清楚明了地傳遞主要財務報表基本信息的一種必要程序，認為披露是對附注信息的非確認性的描述。遺憾的是，ASB自此以后，沒有繼續(xù)對其概念框架進行補充和更新，對列報的研究也就戛然而止。從目前的角度來看ASB的概念框架是不完善的，但也必須肯定其當時的社會價值，以及對概念框架的發(fā)展歷史研究的意義。

（四）聯(lián)合概念框架 2004年10月，IASB和FASB召開聯(lián)合會議，正式啟動“聯(lián)合概念框架項目”（TheJointProjectofConceptualFramework）。聯(lián)合概念框架以現(xiàn)行的IASB概念框架和FASB概念框架為基礎編制，最終將成為雙方制定會計準則的共同基礎。該聯(lián)合框架與財務報告有關，表明IASB接受財務報告包含了基本財務報表和附注及其他的概念，這是IASB向FASB的妥協(xié)與趨同。

聯(lián)合概念框架項目分8個階段進行，其中第5階段“列報和披露（包括財務報告的邊界）”試圖確定財務信息列報和披露的概念，包括這些信息的邊界，使之達到通用財務報告的目標。該階段還明確指出定義財務報告的邊界是區(qū)分列報和披露的關鍵點。IASB和FASB意識到列報和披露在財務報告編報中的重要性，為了消除各自概念框架中列報和披露存在的差異，把列報和披露作為聯(lián)合概念框架中一個階段性項目。

但最終由于缺乏良好的研究基礎和相關經(jīng)驗，IASB和FASB一直未曾開展列報和披露的項目。直到2010年底，他們決定把重心放在金融危機后產生的更加急迫的趨同項目上，從而推遲了聯(lián)合概念框架項目。值得欣喜的是，列報和披露得到了IASB和FASB足夠的重視，最近又被提上概念框架建設的日程，列報和披露在概念框架中的規(guī)范指日可待。

（五）國際公共部門會計概念框架 IPSASB于2006年啟動了公共部門會計概念框架項目，用來規(guī)范支撐國際公共部門會計準則制定的相關概念、定義和原則。公共部門會計概念框架項目共分為4個階段，其中第4階段為“通用目的財務報告中的列報”，IPSASB于2013年4月發(fā)布了其概念框架征求意見稿4（CF–ED4）。

該征求意見稿規(guī)定通用目的財務報告中的列報適用于包括政府和其他公共部門主體的通用目的財務報表，但亦擴展至涵蓋對財務報表進行強化、補充和增補的額外信息和報告，并且闡述了其他部分和列報之間的關系。IPSASB將列報定義為“對通用目的財務報告中列示和披露信息的選擇、定位和組織作出決策”。由此可見，IPSASB定義的列報是廣義的列報，包括了列示和披露，與IASC概念框架對列報的界定一致，這是因為公共部門會計概念框架是以IASC概念框架為基礎編制的。

征求意見稿中同時還對“列示”（Display）和“披露”給出了定義。列示傳遞通用財務報告中的關鍵信息，要求簡明、可理解，讓使用者可以集中在列報的關鍵信息上，而不被過多的詳細的迷惑類信息打擾。列示的信息要求顯著地列報，通常使用如明顯的標簽、邊框、表格和圖表等合適的列報技術。披露的信息通過提供詳細資料幫助使用者更好地理解列示的信息，使之更有用，但不應認為披露的信息可以取代列示的信息，二者同樣重要。披露的信息包括列示信息的基礎；適用的政策和方法；列示信息的終止確認；與列示信息無關的但能帶來其他重要信息的項目等。這里的列示可以理解為狹義的列報，即對基本財務報告信息的列報，這與SFACNO.5中的列報具有同等的含義。

IPSASB在“通用目的財務報告中的列報”中創(chuàng)造性地提出了“列示”這一概念。查閱其他概念框架發(fā)現(xiàn)，列示一詞可以表示財務報表信息的傳遞，但并不常用，也算不上會計術語。“通用目的財務報告中的列報”仍未形成最終稿，因此有必要持續(xù)關注這一概念框架的發(fā)展，以及列示的“命運”。

（六）IASB “財務報告概念框架的復核” 2012年9月，IASB重新啟動概念框架項目，尤其關注概念框架中列報和披露的問題。2013年7月，IASB發(fā)布了一份概念框架的討論稿“財務報告概念框架的復核”（AReviewoftheConceptualFrameworkforFinancial Reporting），其中第七部分“列報和披露”詳細闡述了列報和披露的含義及其區(qū)別，基本財務報表的列報，財務報表附注的披露，重要性以及列報和披露的形式等內容。

IASB在討論稿中首次給出了二者的正式定義，即列報是指主體在基本財務報表的正表中披露財務信息，而披露比列報具有更廣泛的含義，是指向使用者提供有關報告主體的有用財務信息的程序。IASB明確界定了披露與列報的關系，并指出前者包括了后者。IASB定義的披露作為一項程序是廣義的披露，其中還包括列報用于基本財務報表信息，而狹義的披露通常用于財務報表附注的信息。

IASB意識到定義列報和披露首先需要明確界定財務報表的范圍，包括基本財務報表和財務報表的附注。其中，基本財務報表包括財務狀況表、損益及其他綜合表、權益變動表和現(xiàn)金流量表。在基本財務報表中列報信息的目的是提供關于已確認資產、負債、所有者權益、收入、費用、所有者權益變動和現(xiàn)金流量的總結性信息，這些信息要求以合適的方式分類和合計，且對財務報表使用者的決策有用。在財務報表附注中披露信息的目的是提供基本財務報表中已確認項目以及未確認資產和負債的額外有用信息，用來補充基本財務報表的信息。

IASB概念框架關于列報和披露的規(guī)范已相對成熟，其中不僅說明了列報和披露的基本定義、范圍和內容，還涉及相關的重要性概念。IASB在制定概念框架的同時還開展了“披露框架”項目，積極面對與披露有關的廣泛挑戰(zhàn)，將“披露框架”的成果補充到概念框架的披露部分。IASB在此討論稿中給出的列報和披露的定義與SFACNO.5中對列報和披露的解釋大致相同，但更為完整、準確和具有條理。并且，該定義推翻了IASB前身IASC在1989年“編報財務報表的框架”中列報包含披露的認識。這將是“列報和披露”理論發(fā)展的一個新的里程碑，不僅完善了概念框架的體系，而且對會計準則的發(fā)展也有不可磨滅的作用。

綜上所述，列報和披露定義的提出經(jīng)歷了解釋型定義、列舉型定義和描述型定義，語言越來越精簡，以達到概念框架的指導性作用。各個概念框架中的列報和披露定義存在一定差異，主要爭議點包括以下幾個方面：其一，列報和披露是否具有廣義和狹義兩層含義，相對應就引申出列報和披露之間的包含關系。通過上文的分析可發(fā)現(xiàn)狹義的列報與基本財務報表相掛鉤，狹義的披露與財務報表附注相掛鉤。FASB和IASB使用廣義的披露，包含基本財務報表的列報和財務報表附注的披露（狹義的），而IASC、ASB和IPSASB則使用廣義的列報，同樣包含基本財務報表的列報（狹義的）和財務報表附注的披露。其二，財務報表和財務報告的范圍界定仍然模糊。列報和披露定義的關鍵在于明確財務報表和財務報告的界定，這是規(guī)范列報和披露定義的基礎。明確列報和披露與財務報表和財務報告的勾稽關系的前提在于嚴格區(qū)分定義基本財務報表、財務報表和財務報告的范圍，這也是IASB和FASB致力于消除的重大差異之一。列報和披露定義的發(fā)展在很大程度上也推動了財務報表和財務報告范圍的規(guī)范。其三，列報和披露是否能夠作為基本程序。列報和披露作為會計程序目前是獲得認可的，但其是否單獨作為一項基本程序存在，亦或只是“報告”程序的兩個部分，或者列報是作為“確認”程序再確認的一部分，仍然存在爭議。列報和披露如若上升到基本程序的高度，這對會計理論界和實務界都將帶來巨大的沖擊。

三、“列報和披露”理論在概念框架中的影響及意義

列報和披露在概念框架中得到不斷的探索和豐富，主要集中于對定義的探究，也逐漸延伸至列報和披露的性質、要求和內容等，由此可見“列報和披露”理論⑤初具雛形?！傲袌蠛团丁崩碚摽梢哉f是近30年來在會計理論中發(fā)展最快、變化最大的。從會計術語到會計程序再到一個有相對成熟體系的理論，概念框架的積極研究和社會公眾的大力推動必不可少?！傲袌蠛团丁崩碚撗a充了會計理論，同時完善了概念框架，進而對會計準則和會計實務也提供了指引。

（一）“列報和披露”理論補充了會計理論中對信息傳遞的理論指導 由于資本市場信息不對稱，高信息含量的財務報告成為信息傳遞的主要媒介。隨著資本市場的成熟和擴大，財務報告的信息嚴重超載，早先會計理論中關于列報和披露的零星規(guī)定早已不能滿足日益復雜的會計信息?！傲袌蠛团丁崩碚摰慕樨攧請蟊砗拓攧請蟾娴男畔鬟f提供了理論支持，可控制財務信息的數(shù)量和質量，進一步規(guī)范非財務信息的披露形式和要求，從而提高決策有用性。

（二）“列報和披露”理論完善了概念框架的結構和內容 概念框架作為一個完整的體系，應當符合佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》中提出的連貫、協(xié)調、內在一致的理論體系的要求?，F(xiàn)行的概念框架基本囊括了會計目標、會計信息的質量特征、會計要素、確認和計量等主要內容，也部分提及了列報和披露的內容，但并沒有將列報和披露單獨作為一章節(jié)或一份公告加以規(guī)范。列報和披露作為一個完整會計循環(huán)的最后程序是十分重要且不可或缺的?！傲袌蠛团丁崩碚撛诟拍羁蚣苤行纬傻脑颍环矫媸菚嫓蕜t制定機構意識到概念框架中列報和披露規(guī)范的缺失給具體準則的制定帶來了一定阻礙，另一方面也是財務報表使用者的切實需求和強烈呼吁?！傲袌蠛团丁崩碚撠S富了概念框架的內容，使得概念框架整體更加飽滿，避免“頭重腳輕”——過于強調確認和計量而忽視了列報和披露。同時，在確認和計量之后增加列報和披露的規(guī)范，使得整個概念框架的結構更加完整。

（三）“列報和披露”理論同時指導會計準則、會計實務以及會計管制 會計準則制定機構除了在概念框架中發(fā)展和完善“列報和披露”理論，強調其原則性和指導性，更重要的是要將其應用到會計準則中，對相關準則的列報和披露部分進行改進和更新?！傲袌蠛团丁崩碚摳嗟氖腔跐M足使用者的需求，對財務報表的編制者提出了更高的要求。列報和披露形式及內容的改變會對編制財務報告產生實質性的影響。再者，會計信息的管制也是以信息的列報和披露為基礎的，“列報和披露”理論同樣為信息傳遞的監(jiān)督提供指導。

四、結論

我國企業(yè)會計準則體系由2006年2月財政部新頒布的1項基本準則和38項具體準則組成。該準則體系最大的缺陷就是缺乏具有理論指導意義的財務會計概念框架。我國基本準則中第41條、第44條和第48條分別提到列報、披露和列示這些術語。其中規(guī)定，財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。附注是指對會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?？梢悦黠@看出，我國基本準則的補充和更新是以IASC早期概念框架“編報財務報表的框架”為參考。IASB之后將概念框架改為財務報告的概念框架，而我國基本準則并沒有及時跟進。

在此可簡要追溯一下我國會計準則發(fā)展史，進一步探究列報與列示之間存在的微妙關系。我國企業(yè)會計準則對“列示”⑥一詞早已情有獨鐘，在企業(yè)會計準則中廣泛使用。追蹤“列示”的歷史可發(fā)現(xiàn)，我國在《企業(yè)會計制度》（1992）中就明確指出“……應在資產負債表中列示”，這里的列示通常表示財務報表信息的傳遞，實際上與列報有相同的含義。財政部在《企業(yè)會計準則中英文對照》（2001）中把列示翻譯為“Show”，在企業(yè)會計準則（2006）中將列報和列示均翻譯為“Present”，這顯然缺乏嚴謹性和統(tǒng)一性。列示準確的對應詞應為“Display”，不過當時的國際會計準則卻極少提及該詞?！癙resentation”早期常被譯為呈報，一般反映基本財務報表的整體情況；相應地，列示反映財務報表中的具體項目。呈報一詞一直沿用，直至2006年財政部發(fā)布新的企業(yè)會計準則引入列報一詞，才被替換掉。

在我國具體會計準則中，“財務報表列報”和“金融工具列報”準則都同時包含了對列報和披露的規(guī)范，可通過對具體準則的分析來理解我國會計準則中列報和披露的應用。“財務報表列報”準則將列報解釋為交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，列示通常反映資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息，披露通常反映附注中的信息?！敖鹑诠ぞ吡袌蟆睖蕜t將列報分為列示和披露兩部分，分別規(guī)范金融資產或金融負債、金融工具的列示，以及如何披露重要會計政策和計量基礎信息、套期保值信息、公允價值信息、金融工具及其風險信息等。在這兩項準則中，我國會計準則制定機構顯然區(qū)別使用了列示與列報，并對列報作了廣義解釋，使其包含披露。但應注意到，在我國“金融工具列報”準則中，列示和披露兩部分的內容又分別對應了國際會計準則中的IAS32“金融工具：列報”和IFRS7“金融工具：披露”，這不僅形成我國準則與國際準則的一項較大的差異，同時又再次將列示與列報的概念混淆了。

究其原因，我國會計準則的制定沒有概念框架給予指導，而財政部制定的以法規(guī)名義頒發(fā)的基本會計準則又不能提供詳細的評價標準和理論依據(jù)。此外，我國基本會計準則也不能像國際財務報告概念框架那樣根據(jù)需要不斷作出及時更新，在制定準則時本身又缺乏“應循程序”的使用，最終導致了我國列報和披露規(guī)范的缺失，影響了我國會計準則的發(fā)展和趨同。因此，建立我國自身的財務報告概念框架迫在眉睫，這對我國會計準則體系的完善和國際趨同均至關重要。同時，筆者建議，在我國今后會計準則的修訂中，可考慮去除列示這一不規(guī)范的概念，明確列報與披露的區(qū)別，及時吸收國際會計界的最新成果，進一步推動我國會計準則與國際準則的持續(xù)趨同。

注釋：

①對報告還有一種廣義的解釋，認為其包括列報與披露，那么披露也就不再單獨成為財務會計的一個程序。

②但這里仍然存在一個模糊且未統(tǒng)一的問題，就是財務報表的概念是否包括附注；如果包括，附注中補充信息的傳遞是否可以用披露解釋。

③嚴格地說，應該是“編制和列報財務報表的框架”，因為涉及到“編制”與“列報”兩個部分，但照顧我國習慣譯法，將此縮減為“編報財務報表的框架”。

④這里似乎存在一種悖論，人們通常所理解的會計信息披露包括“表內列報”與“表外披露”，披露是一個廣義的概念，包括列報，但這與IASC 將列報包含披露的理解相悖。不過，值得慶幸的是，在后文闡述的IASB“財務報告概念框架的復核”文件中，對這一悖論予以了糾正，即糾正了IASC 概念框架（1989）中的將列報包含披露的不正確認識。

⑤列報和披露兩者密切相關，且有互相包含，可暫且將列報和披露放在一起作為一種理論來研究。

⑥還不能確定當時我國會計準則中使用的“列示”一詞是否與“Display”的含義對應，抑或只是對“Presentation”的另一種譯法。

［1］ 財政部會計司：《企業(yè)會計準則——基本準則》，2006年。

［2］ 財政部會計司：《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，2006年。

［3］ 財政部會計司：《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》，2006年。

［4］ 葛家澍：《財務會計概念框架研究的比較與綜評》，《會計研究》2004年第6 期。

［5］ 葛家澍：《建立中國財務會計概念框架的總體設想》，《會計研究》2004年第1 期。

［6］ 柏琳、黃俞鑫：《對IASB/FASB 聯(lián)合概念框架中財務報表列報的評價與思考》，《財務與會計》2012年第10 期。

［7］ 呂均剛：《關于會計確認、計量、記錄、報告與列報、披露的含義辨析》，《商業(yè)經(jīng)濟》2008年第13 期。

［8］ ASB.“Statement of Principles for Financial Reporting”.December 1999.

［9］ FASB. SFAC NO.1 “Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises”.November 1978.

［10］ FASB. SFAC NO.5，“Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises”.December 1984.

［11］ IASB. Discussion Paper “A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting”.July 2013.

［12］ IASC. “Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements”.July 1989.

［13］ PASASB. Exposure Draft “Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by Public Sector Entities：Presentation in General Purpose Financial Reports”.April 2013.