胡雅娟

摘要：隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展和深入，辦學規(guī)模不斷的擴大，資金渠道多元化的發(fā)展趨勢越來越明顯，高校中財務內(nèi)部控制體系問題逐漸突現(xiàn)出來，財務風險不斷增加，財務舞弊事件經(jīng)常發(fā)生，財務風險和財務內(nèi)部控制相輔相成。本文就高校財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題進行分析研究，并對高校財務內(nèi)部控制體系的完善措施進行探討，以便促進高校財務內(nèi)部控制體系的運作效率的提高，確保財物安全。

關(guān)鍵詞：高校 財務內(nèi)部控制體系 構(gòu)建和完善

隨著高校規(guī)模的不斷擴大，對外經(jīng)濟交往不斷增加，在建設高校相關(guān)設施和活動中累積的債務負擔日益嚴重，財務風險也隨之增加。目前大多數(shù)高校的財務風險和安全防范意識比較薄弱，內(nèi)部控制體系不夠強化，權(quán)責不夠明確。甚至在不相容職務方面沒有明確劃分，對經(jīng)濟事項進行越位或缺位處理，使得財務舞弊事件時常發(fā)生。財務風險無處不在，但從總體而言，還是可以控制的，對于潛在的財務風險，可以通過完善的制度進行約束和消除。財務內(nèi)部控制應該主動跟進，在內(nèi)控的范圍、內(nèi)容、手段、方式等方面進行突破。因此，構(gòu)建和完善高校財務內(nèi)部控制體系中至關(guān)重要的，能夠有效的防范財務風險，有利于促進高?？茖W健康持續(xù)的發(fā)展。

一、高校財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題

隨著我國高等教育制度改革的不斷深入及相關(guān)財務制度規(guī)程的改進和完善，高校的財務內(nèi)部控制體系也暴露出眾多問題，其問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）資金管理控制系統(tǒng)

組織存續(xù)和發(fā)展主要是由健康的資金支持，高校雖然和企業(yè)不同，但可以借鑒企業(yè)資金運作的經(jīng)驗來加大對高校資金管理體系的控制。需要確保學校各項教育活動能夠正常運轉(zhuǎn)，資金不能夠斷裂。根據(jù)財政的相互財務的規(guī)章規(guī)則，強調(diào)高校資金的安全管理需要以實現(xiàn)資金數(shù)量完整、效益保證、交易公平為前提基礎。高校資金管理體系控制內(nèi)容主要包括資金存取的安全、資金效益的保障性、資金活動的有效性。但高校在實際運轉(zhuǎn)中，資產(chǎn)責任主體不明確的情況非常嚴重，通常是學校資源誰占有了，便歸屬誰使用和管理[1]。這一做法使得資產(chǎn)的形成及使用缺乏有效的管理，導致了高校資產(chǎn)同時出現(xiàn)了大量的浪費、閑置和緊缺等矛盾情況。同時，由于資產(chǎn)管理同財務管理、預算管理之間缺乏緊密的聯(lián)系，對資產(chǎn)的配置和管理也造成了極為不利的影響。

（二）預算管理控制系統(tǒng)

預算是財務工作的引導者，是高校財務內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，其貫穿于整個高校財務內(nèi)部控制系統(tǒng)中。目前，我國大部分高校對資產(chǎn)管理預算缺乏必要的精細化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，預算目標缺乏連貫性，且管理手段較為粗放。其二，內(nèi)部的預算不能有效銜接上報的預算，存在兩種預算標準情況，因而對預算的權(quán)威性和約束性造成了極大的沖擊。其三，未進行充分的論證分析，便開展預算編制工作，導致預算缺乏全面性，也很難保證執(zhí)行的剛性。其四，在預算管理體系中，缺乏有效的跟蹤、評價及分析體制，導致頻繁出現(xiàn)年初爭奪預算，年中增加預算，年底預算超支的現(xiàn)象[2]。

（三）分配與績效管理控制體系

傳統(tǒng)的分配和績效管理主要是由人工收集，主管人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行提取。目前已經(jīng)有部分高校的分配和績效管理系統(tǒng)實現(xiàn)了運用高新技術(shù)與人相互配合的電算化分配管理體系。校內(nèi)分配制度執(zhí)行的步驟主要是通過計算機定期統(tǒng)計基本信息，人工分辨選擇特定的分配比例，計算機系統(tǒng)通過計算并由會計核算系統(tǒng)自動完成上賬。為了有效的避免因人為操作出現(xiàn)分配的隨意性，需要建立科學合理的分配和績效監(jiān)控制度。

（四）收入組織和學生資助管理控制系統(tǒng)

高校的收入主要來源仍是學費等各項事業(yè)性收費。收費和資助工作直接關(guān)系到學生的基本利益。目前尤其是公辦師范類院校欠費問題比較突出，經(jīng)濟困難和需要自主的學生數(shù)量較大，兩個因素使得高校的財務狀況更加嚴重。因此，收費和資助管理的工作越來越重要。目前高校的財務內(nèi)部控制設計不夠合理，在學雜費減免、困難補助、獎學金和助學金評定等方面比較疏忽，在學生和社會中產(chǎn)生不良影響。另外，學校自辦產(chǎn)業(yè)、后勤等經(jīng)營性實體、聯(lián)合辦學、各類培訓等創(chuàng)收項目的管理不夠規(guī)范。

二、高校財務內(nèi)部控制體系的完善措施

對高校財務內(nèi)部控制進行有效的構(gòu)建，必須要與高校的財務管理模式相統(tǒng)一。針對規(guī)模比較小，新校區(qū)建設任務比較重，資金壓力較大的高校，可以采取相對集權(quán)的財務管理方式，使得財務管理更加精簡，效率更高。針對規(guī)模較大的高校，一般學生人數(shù)在兩萬以上的學校，可以采用分級、分權(quán)管理方式，方便明確各個部門的職責，有利于實現(xiàn)財務內(nèi)部控制的精細化。高校財務內(nèi)部控制的構(gòu)建，需要和高校采取的財務管理模式相統(tǒng)一。對高校財務內(nèi)部控制體系進行完善的相關(guān)措施主要從以下幾個方面出發(fā)。

（一）科學規(guī)劃，理性負債，確保資金安全

在資金管理中，堅持錢賬務分管，支票和印鑒管理分離，大額度支出和資金調(diào)度需要按照嚴格的授權(quán)審批制度進行。另外，針對學校的負債結(jié)構(gòu)，注重做好銀行貸款管理工作，對貸款融資進行總量控制適時監(jiān)控，科學的規(guī)避風險[3]。需要以高效利益最大化為出發(fā)點，建立基于學校的發(fā)展戰(zhàn)略模式，完善資金實力的信貸資金管理常態(tài)機制和長效機制，提高風險管理能力。根據(jù)教育部門公布的銀行貸款風險控制模型測算貸款限額為依據(jù)，將學校事業(yè)發(fā)展需求、學校財務狀況、校園規(guī)劃建設、校區(qū)置換或整體出讓、銀校合作關(guān)系、融資成本、金融系統(tǒng)不確定性風險等因素進行綜合考慮，綜合平衡確定貸款總規(guī)模，掌握好融資的節(jié)奏。高校還應該制定出適合高校自身實際中長期資金管理計劃，建立完善的貸款風險預警機制，對貸款的投向進行合理的規(guī)劃，合理安排還款事項。

（二）優(yōu)化預算管理

預算管理和控制需要根據(jù)高校經(jīng)濟活動的過程進行，財務內(nèi)部控制應該重點關(guān)注預算的作用。高校應根據(jù)收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、積極穩(wěn)妥的原則編制年度財務預算。做到科學預算、全面預算。在我國相關(guān)內(nèi)控規(guī)范標準中，明確規(guī)范了高校的預算編制、分析、調(diào)整、執(zhí)行、決算、評價等內(nèi)部管理工作[4]。高校在開展預算管理工作過程中，應當重視以下幾方面內(nèi)容：首先，在編制預算時應當確保編制及時化、方法科學化、程序規(guī)范化、項目細分化、內(nèi)容完整化以及數(shù)據(jù)準確化等，將校內(nèi)預算與上報預算進行有機銜接；其次，做好支出預算管理工作，科學、合理地細化學校支出預算項目。將學校的一切收入均納入預算管理中，實現(xiàn)嚴格的收入預算管理；最后，通過建立預算績效考核、評價及獎懲制度，促進預算充分發(fā)揮出經(jīng)濟導向作用。endprint

（三）建立科學的分配和績效監(jiān)控制度

高校應當在根據(jù)國家相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)及有關(guān)財務規(guī)章制度的基礎上，制定出科學的分配和績效監(jiān)控制度。首先，對收入的確認和歸類要準確。主要根據(jù)財務、人事部門，在崗位設置和績效考核的基礎上，實行各種分配制度[5]。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展之后，需要按照收入的類型，通過會計電算化處理程序進行科學合理的分類。針對收入類型不明確的，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的主要屬性進行歸類。其次，需要確定好分配的比例。收入類型確定后，需要確定收入在校、院兩級的分配比例。針對有條件的高校，盡可能的將收入確認工作標準化，創(chuàng)造條件進行計算機分配管理系統(tǒng)。最后，還需要復核確認入賬，避免出現(xiàn)遺漏和錯誤的現(xiàn)象。建立完善的分配和績效評價體系，定期對學校分配和績效情況進行考察。對績效考評和分配領域存在的熱點難點問題進行研究分析，對職責權(quán)限范圍內(nèi)的問題進行糾正和改編，針對重大問題需要及時向?qū)W校管理人員和相關(guān)負責人進行預警，提出相關(guān)建設性意見。高校也可根據(jù)相關(guān)績效監(jiān)督體系進行嚴格的事中和事后監(jiān)督，從而實現(xiàn)高校財務管理的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）完善收入和學生資助管理內(nèi)部控制體系

在完善收入和學生資助管理內(nèi)部控制體系中的重點內(nèi)容是對學生收費管理內(nèi)部控制進行完善。主要包括標準審定制度、收費項目、學費減免和退費審批制度、收費系統(tǒng)機內(nèi)數(shù)據(jù)的修改復核審批制度、票款分離制度等。財務部門、學生管理部門、學生所在學院之間需要相互牽制，相互監(jiān)管，尤其需要關(guān)注收費系統(tǒng)機內(nèi)數(shù)據(jù)的修改復核審批制度。收費管理系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過特定的授權(quán)審批程序，不能夠進行隨意的更改。另外，還需要進一步完善辦理退費的內(nèi)部制度，嚴格根據(jù)相關(guān)管理規(guī)則，規(guī)定各級管理人員審批退費的額度權(quán)限，超過限額的需要及時上報，經(jīng)過上級管理人員審批。還需要避免化整為零的分解退費的行為，防止違規(guī)退費的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時，還需要嚴格實施票款分離的制度。對這項制度進行落實，有利于從根源上防止財務舞弊的現(xiàn)象。在高度關(guān)注民生的社會環(huán)境下，尤其要注意建立健全特困生、貧困生減免學雜費和享受國家資助政策的授權(quán)審批制度，相關(guān)人員不得擅自縮小或擴大制度范圍，提高或降低標準。另一方面，針對校辦產(chǎn)業(yè)和后勤等經(jīng)營實體項目，需要將目標任務上交；聯(lián)合辦學、各類培訓等需要上交學校比例，一旦確定下來，不得隨機減免或更改。

三、結(jié)束語

通過對高校財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題進行研究分析，有針對性的制定出相關(guān)完善措施，主要從資金管理控制、預算管理控制、分配與績效管理控制體系三個方面進行細致的分析，以便加強高校財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，促進高校財務管理工作能夠高校的運行，推動高校健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳愛東，唐靜.論高校內(nèi)控制度的完善和財務風險的管理—基于內(nèi)部治理的視角分析[J].會計之友，2010

[2]任永盛，董建華.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制缺失及改善的幾點思考[J].會計之友，2012

[3]彭鋼，胡德春，王和林.試論新時期高校財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].消費導刊，2011

[4]陳東霞，林小虎.淺析新環(huán)境下高校財務管理和內(nèi)部控制存在問題及對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2012

[5]林榮日，胡建華.我國高校財務管理若干問題實證研究[J].開放教育研究，2011endprint