張紅霄

摘 要：伴隨著信息化的發(fā)展，股權(quán)激勵(lì)在公司中的應(yīng)用越來越廣泛，對(duì)股權(quán)激勵(lì)中一些會(huì)計(jì)處理也需要我們不斷完善，本文就股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中存在的問題，提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)；處理問題

股權(quán)激勵(lì)已經(jīng)是大家耳熟能詳?shù)囊粋€(gè)名詞，然而在實(shí)際操作中，股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理還存在一些問題，如股東轉(zhuǎn)讓股票卻不進(jìn)行費(fèi)用化處理、股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的歸屬不明確、信息披露不充分等缺陷，由此，提出了以下幾點(diǎn)完善股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議。

一、股東轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中談到，對(duì)于股東轉(zhuǎn)讓股票產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，有些公司沒有對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)的虛增，使其失去了中立性，對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生了一種誤導(dǎo)的信息，這也就偏離了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，沒有向使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

筆者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的問題也正是我們要不斷去解決的問題，應(yīng)將股東以股權(quán)激勵(lì)的方式產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)的費(fèi)用化處理，這樣可以提高企業(yè)間的信息的可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好的依據(jù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策。如果沒有將股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理，這樣會(huì)導(dǎo)致沒有進(jìn)行費(fèi)用化處理的公司比進(jìn)行費(fèi)用化處理的公司業(yè)績(jī)更好。這樣就使公司之間因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方式不同，而導(dǎo)致最終報(bào)表的的相關(guān)數(shù)字不同。事實(shí)上，這種現(xiàn)象是由未將費(fèi)用計(jì)入相關(guān)收益所導(dǎo)致的。由此看來，為了正確的反映股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果，收益的真實(shí)情況，我們應(yīng)該將股東轉(zhuǎn)讓股票相關(guān)支出做費(fèi)用化處理。

二、需明確期權(quán)費(fèi)用的歸屬

依據(jù)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)文件，非正常性損益是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種支出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)》中職工薪酬的相關(guān)定義，職工薪酬是指企業(yè)給予職工的相關(guān)報(bào)酬，這種報(bào)酬是基于職工提供給企業(yè)的相關(guān)服務(wù)而定的。從職工薪酬的相關(guān)定義我們可以看出，股權(quán)激勵(lì)的實(shí)質(zhì)同樣是職工薪酬，它與企業(yè)的支出密切相關(guān)。除此之外，股權(quán)激勵(lì)是一種長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制，它的實(shí)施可能會(huì)跨越數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的股權(quán)激勵(lì)的有效期長(zhǎng)達(dá)8年之久，因此我們應(yīng)該將等待期內(nèi)的費(fèi)用每年進(jìn)行分?jǐn)?，并且從其發(fā)生頻率來看，這種支出也不是偶然性支出。通過以上分析可以看出，股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)屬于非經(jīng)常性損益的范疇，我們應(yīng)明確期權(quán)費(fèi)用的歸屬。

三、強(qiáng)化信息披露

股份制改革后，我國(guó)上市公司在信息披露方面的手段更加隱蔽，同時(shí)，一些虛假的信息以更加不易發(fā)現(xiàn)的方式財(cái)務(wù)報(bào)表中，這使得我國(guó)信息披露市場(chǎng)更加不真實(shí)。一些特殊的交易事項(xiàng)使得企業(yè)的會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，給企業(yè)提供了一些舞弊的條件和機(jī)會(huì)。因此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，我們要更加注意完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，尤其是對(duì)管理層的監(jiān)督和檢查，同時(shí)要加強(qiáng)治理層對(duì)管理層的監(jiān)督，加強(qiáng)信息的披露制度，完善信息披露程序，從而規(guī)范我國(guó)的股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理。對(duì)于一些特殊的會(huì)計(jì)處理，例如關(guān)聯(lián)方關(guān)系，要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露，對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的異常交易和事項(xiàng)，應(yīng)該由相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)將進(jìn)行評(píng)估并出具專業(yè)的意見，核實(shí)是否與公司出在這關(guān)聯(lián)方關(guān)系，企業(yè)對(duì)于這種關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否做了相應(yīng)的披露，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。

同時(shí)，我們應(yīng)該強(qiáng)化股權(quán)激勵(lì)的表外披露和表內(nèi)披露。表內(nèi)披露主要是在股票期權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中主要反應(yīng)為經(jīng)理股票期權(quán)和遞延報(bào)酬兩個(gè)項(xiàng)目。表外披露包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)的的相關(guān)披露以及經(jīng)理股票期權(quán)的內(nèi)容；二是股票期權(quán)所采用的會(huì)計(jì)處理方法和相關(guān)說明?？傮w來說，股票期權(quán)的披露應(yīng)該體現(xiàn)真實(shí)、可信、相關(guān)的原則，以有利于與財(cái)務(wù)表有關(guān)的利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總的來說，在目前股權(quán)激勵(lì)在我國(guó)蓬勃發(fā)展的時(shí)候，我們應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)到股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)越性和其局限性，從而針對(duì)其局限性找出相關(guān)的解決對(duì)策，完善股權(quán)激勵(lì)。同時(shí)，政府部門加強(qiáng)監(jiān)管，從而真正的實(shí)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)的效果，也防止了高管利用股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行利潤(rùn)操作。

四、股票期權(quán)公允價(jià)值的確定問題

一般來說，公允價(jià)值法通常是按照"期權(quán)定價(jià)模型"對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行定價(jià)的，這種方法具有科學(xué)性和客觀性。為了避免在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生混亂，在公允價(jià)值下，期權(quán)價(jià)值一經(jīng)確定，就不會(huì)在去調(diào)整。通常在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該考慮各種可能影響期權(quán)價(jià)值的因素，從而對(duì)期權(quán)價(jià)值進(jìn)行修訂，進(jìn)而計(jì)算出正確、真實(shí)的公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量方法不僅僅考慮了期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，而且考慮了期權(quán)的時(shí)間價(jià)值，從這方面來看，公允價(jià)值更具有相關(guān)性。這種方法已經(jīng)成為核算股票期權(quán)的主要方法。

目前為止，我國(guó)上市公司大都采取“一次性授權(quán)分批行權(quán)”的模式，這就造成了各個(gè)股票期權(quán)的存續(xù)期的不同，而在實(shí)際操作中有些公司并沒有考慮到這一點(diǎn)。有的公司授予日不明確，還有的在股權(quán)激勵(lì)中規(guī)定授予日或者事后追認(rèn)授予日，這些都影響了股票期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算。除此之外，再利用估值模型計(jì)算股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，由于對(duì)估值模型的應(yīng)用缺乏經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)缺乏歷史數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確的計(jì)算出公允價(jià)值。我們應(yīng)不斷地解決實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題，采取科學(xué)的方法計(jì)算出股票期權(quán)的公允價(jià)值。

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