李博文

【摘 要】人力資源會計是會計最新的運用領(lǐng)域，其能夠直接體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)情況及運營效果，指導(dǎo)投資人員作出科學(xué)合理的決策。最近幾年來，越來越多的研究人員參與該課題的研究，然而由于人力資源會計自身存在很多問題，在我國依然處于初級階段。本文重點分析了人力資源會計發(fā)展困境，并提出了一些建設(shè)性意見，有力地促進人力資源會計發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】人力資源會計；困境；對策

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，反映出了人力資源與技術(shù)知識是經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵。知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟的迅速發(fā)展與變化，也為人力資源會計的發(fā)展創(chuàng)造了新的含義。美國著名學(xué)者赫曼森1964年第一次提出了“人力資源會計”這個理念。經(jīng)過無數(shù)研究人員長期不懈的努力，如今已經(jīng)構(gòu)建了完善的人力資源會計理論體系，尤其是知識經(jīng)濟時代為人力資源會計的運用提供了廣闊的市場，并取得了較好的效果。

一、當(dāng)前我國人力資源會計面臨的困境1 .人力資源會計的列報和信息披露問題

人力資源會計信息披露還未充分運用于各大企業(yè)經(jīng)營過程中，本文作者從我國上市企業(yè)數(shù)量較多的十大行業(yè)中，分別抽選了兩個特色鮮明的上市公司作為研究對象進行調(diào)查分析（詳見下表），經(jīng)過分析這些上市企業(yè)最近年來的財務(wù)信息得知：當(dāng)前我國很多上市企業(yè)并未在財務(wù)報表中反映出人力資源會計信息，也就是說在企業(yè)運營效益、財務(wù)情況以及現(xiàn)金流量中均未體現(xiàn)出人力資源會計的信息，人力資源會計有關(guān)項目在表報中都沒有詳細反映出來，僅僅只是在給付職工工資項目一欄中能夠發(fā)現(xiàn)一些以貨幣計量的人力資源會計信息，其在報表中體現(xiàn)出的財務(wù)信息較少。另外，縱觀整個報表，給付職工工資、員工福利以及工資構(gòu)成等等信息并未充分反映，僅僅只是每個部分的總額，難以分析企業(yè)員工的工資是否符合最低工資要求。財務(wù)報表是企業(yè)報告的重要形式，企業(yè)必須盡可能地以財務(wù)報表的形式來披露自身人力資源的有關(guān)會計信息，尤其是報表能夠為投資者決策提供核心信息。由于人力資源信息列表和信息披露自身的復(fù)雜性，很多企業(yè)并未把這些信息披露列為財務(wù)報告的主要部分，很多傳統(tǒng)理念還未改變，還未形成系統(tǒng)的人力資源會計理論知識，這也是人力資源會計發(fā)展的重大困境之一。

2 .確認和計量的困難

在確定和計量上，人力資源有別于物資資源，很難采用貨幣實行準(zhǔn)確的計量。企業(yè)擁有物質(zhì)資源的所有權(quán)，只要物質(zhì)資源還能夠利用就必須為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值，但是人力資源是勞動人民的勞動能力，勞動者擁有勞動能力的所有權(quán)，企業(yè)難以有效控制，并且其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟價值難以估算，個體主觀條件是主要影響因素，難以科學(xué)合理地把將來的經(jīng)濟價值與特定的人力資源聯(lián)系起來。所以很難對人力資源實行會計計量的方式確定計量。當(dāng)前我國普遍采取的人力資源計量模式為貨幣性計量（包含人力資源的成本計量模型和人力資源的價值計量）和非貨幣性計量（包含行為矩陣法等等）兩種。然而人力資源的成本計量過程的歷史成本計量法難以解釋人力資源形成過程中很多成本和人力資源將來的經(jīng)濟價值。人力資源以前的價值計量方式也難以解釋人力資源價值的實質(zhì)。兩種計量方式很難反映出企業(yè)市場價值與賬面價值相差甚遠的理由。

3 .人力資源會計的剩余權(quán)益分配不明確

物質(zhì)資源與人力資源是企業(yè)獲取經(jīng)濟效益的主要資源。物質(zhì)資源能夠計量，企業(yè)能夠掌握準(zhǔn)確的信息，把其確定為企業(yè)的資產(chǎn)，然而開始確認時按照交付時間和地點的價格予以明確，后續(xù)收益分配的計量需要按照這個價格進行確立，是指根據(jù)交付時間和地點價格的比例進行。人力資源具有獨特性，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)無法分開，企業(yè)很難立即實現(xiàn)對人力資源的控制。企業(yè)在認定人力資本的過程必須循序漸進，加大對人力資源的投入，這是確認人力資本的前提。在這一過程中，還需要關(guān)注人力資源的主觀能動性與持續(xù)性，主觀能動性即是對企業(yè)員工的激勵。人力資本能不能取得企業(yè)剩余收益的分配權(quán)還不能確定。企業(yè)在分配人力資源時最好不要根據(jù)一定的比例進行，這將導(dǎo)致實際應(yīng)獲得的與分配額不相對應(yīng)，造成人力資源主觀能動性越來越弱。經(jīng)過很長一段時間后，人力資源的價值逐漸提升，企業(yè)取得的利益也會越來越多。雖然目前有些企業(yè)對于剩余收益分配實施了一定的對策，例如：員工可以購買本公司的股票、實施股票期權(quán)等等方式，然而產(chǎn)權(quán)始終是物質(zhì)資源與人力資源收益分配的狠心，需要經(jīng)過有關(guān)定價來決定分配。按照上述能夠得出，在不能夠確定產(chǎn)權(quán)范圍的基礎(chǔ)上，將人力資源價值準(zhǔn)確計量尤為困難。所以，人力資源會計運用更是難上加難，其中最難的是：能不能夠根據(jù)人力資源來分配剩余收益，以及采取怎樣的分配方式等等。

二、解決我國人力資源會計困境的建議及思路

1 .改進計量方法，完善人力資源會計的核算體系

人力資源會計難以充分運用到企業(yè)運營實踐中，有關(guān)理論知識體系尚未完善，大多數(shù)企業(yè)基礎(chǔ)知識和人力資源會計意識缺乏。倘若在這種形勢下，使用比較繁雜的計量方式，企業(yè)無法理解和吸收，計量不準(zhǔn)確并且耗費了大量成本，計算出來的數(shù)據(jù)真實性較差。所以，堅持成本效益原則，企業(yè)采取歷史成本法計算一般的人力資產(chǎn)，評估出其價值，根據(jù)有關(guān)人力資源來到企業(yè)消耗的照片和培訓(xùn)等支出為數(shù)據(jù)支撐。這種計量方式比較簡單，容易操作，有關(guān)計算數(shù)據(jù)獲得較為容易，數(shù)據(jù)較為簡單。針對企業(yè)核心人力資產(chǎn)，企業(yè)需要設(shè)立專門的評估機構(gòu)開展價值評估活動，不能單純地使用歷史成本法，這主要是由于這些資產(chǎn)是企業(yè)的核心。一旦企業(yè)擁有了某項被評估為重要的人力資產(chǎn)后，就能夠?qū)⑵淞袨槠髽I(yè)的投資，納入到人力資本項目。首先，人力資產(chǎn)投入企業(yè)，企業(yè)按照專業(yè)的評估取得相對應(yīng)的評估價值，借記方“人力資產(chǎn)”（取得時），貸方記“人力資本”；其次，根據(jù)人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相似度較高，能夠借鑒無形資產(chǎn)的會計處理方式，把對人力資產(chǎn)的投資當(dāng)做企業(yè)取得一項獨特的無形資產(chǎn)，有關(guān)會計處理方式也能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的會計處理方式。

另外對于人力資產(chǎn)的有關(guān)會計計量處理也可以根據(jù)固定資產(chǎn)。針對那些人力資產(chǎn)期限較短，金額較小的零散培訓(xùn)支出能夠在支出時就計入管理費用，借記方“管理費用”，貸記方“銀行存款”等科目；若產(chǎn)生了較大的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)支出，再加上這部分支出能夠促進人力資產(chǎn)提升的技術(shù)水平，那么企業(yè)應(yīng)該把這部分支出以資本的形式納入到人力資產(chǎn)的價值中，能夠借方記“人力資產(chǎn)”，貸方記“銀行存款”等科目。只有這樣才能全面真實地體現(xiàn)出人力資產(chǎn)在企業(yè)中的價值。

2 .完善相關(guān)的會計制度

雖然人力資源會計我國研究已經(jīng)有十年多了，但是目前我們依然還在采用傳統(tǒng)的會計模式，會計準(zhǔn)則中也沒有任何人力資源會計的信息。所以，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表中僅僅只有物質(zhì)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，完全沒有一點點人力資源的數(shù)據(jù)信息?？v觀全球，很多發(fā)達國家已經(jīng)充分運用人力資源會計，人力資源會計的運用已經(jīng)成為了經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，然而我國基礎(chǔ)的會計制度和準(zhǔn)則還未完善，在造成人力資源會計在企業(yè)的使用過程中缺少理論支持和制度保障。隨著我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則逐漸趨同的形勢下，我們必須積極借鑒其他國家的成功做法，并創(chuàng)新設(shè)計人力資源會計有關(guān)制度，最終構(gòu)建包括人力資源會計的會計系統(tǒng)。

3 .創(chuàng)建包含人力資本的會計報表

財務(wù)報告是會計主體對外提供的，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息的通用書面文件或者財務(wù)情況說明書。若人力資源信息無法反映在企業(yè)的財務(wù)報表中，那么企業(yè)的財務(wù)報表缺乏真實性，無法體現(xiàn)出真實的價值，投資商也會對企業(yè)喪失信心。所以，人力資源信息對信息使用人員而言，其作用不容小視，必須在報表中真實體現(xiàn)出來，并編制包括人力資本的會計報表。

在資產(chǎn)負債表上（下表所示），能夠添加“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)”和“人力資產(chǎn)凈值”幾個項目，并把其放在“其他長期資產(chǎn)”的上方，“固定資產(chǎn)”的下方。其中依次為：人力資產(chǎn)原始價值、人力資產(chǎn)攤銷累計額和人力資產(chǎn)凈值，用來反映人力資源的投資、人力資產(chǎn)價值的形成和人力資產(chǎn)的變化等情況。它們之間的會計關(guān)系為：人力資產(chǎn)凈值=人力資產(chǎn)—人力資源攤銷，而在資產(chǎn)負債表的右邊，人力資本可以在實收資本中反映，作為企業(yè)實收資本的一部分計入實收資本，即實收資本=物質(zhì)資本+人力資本，其總體也符合“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式。

對于利潤表而言，由于人力資產(chǎn)的損益產(chǎn)生的時候已經(jīng)納入到了管理費用或營業(yè)外收支等項目中，其損益也包括在這里面了，所以我們不能隨意添加新項目來體現(xiàn)人力資產(chǎn)的損益。在現(xiàn)金流量表上，我們能夠在投資活動產(chǎn)生的先進流量項目下體現(xiàn)企業(yè)獲得的人力資源、對人力資源培訓(xùn)與開發(fā)說產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支出以及人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的先進收入。

如今我們處于知識時代，然而人是知識的載體，人的價值逐漸受到廣泛關(guān)注，這促進了人力資源會計的發(fā)展。雖然當(dāng)前我國人力資源會計依然處于初始階段，很多基礎(chǔ)理論知識還未完善，人力資源會計立即運用到企業(yè)生產(chǎn)實踐中也不是很現(xiàn)實，但是只要我們不斷提升人力資源會計理念，借鑒國外先進方式，轉(zhuǎn)變會計理念，使得人力資源會計切實體現(xiàn)出企業(yè)的價值，為企業(yè)的發(fā)展提供真實的依據(jù)。

參考文獻：

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