唐婉虹++鮑麗燕

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理日益成為公司制企業(yè)的核心，成為我國企業(yè)面臨的一個重大問題。而因財務會計的發(fā)展及利益相關者群體的出現(xiàn)，公司的會計目標逐漸發(fā)生變化，成為影響公司治理的一個重要因素。文章從分析公司治理和會計目標入手，進而分析兩者之間相互作用的關系，即公司治理模式?jīng)Q定了會計目標的選擇，會計目標又對公司治理有著重大影響。得出公司治理與會計目標兩者是相互作用、相互影響，且在功能目的上具有協(xié)同一致性的結論。

【關鍵詞】 公司治理； 會計目標； 受托責任觀； 決策有用觀

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0050-02

一、公司治理模式的演變

公司治理是監(jiān)督和控制公司經(jīng)營管理和績效的一系列制度安排。通過這些制度，使公司內部各利益相關者的利益目標趨于一致，利用相關者的相互制衡達到權、責、利的對等并實現(xiàn)各方利益的目的。公司治理理論，由股東或所有者至上逐漸發(fā)展為包括經(jīng)營者、公司員工和公司利益相關者在內的多方共同治理。

“股東至上”模式依據(jù)的是傳統(tǒng)觀點，即股東是公司的所有者，承擔公司生產(chǎn)經(jīng)營的風險，獲取最終的收益，公司控制權歸股東所有，一切皆為股東服務。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代公司的特征表現(xiàn)為資本結構的多元化和所有權與經(jīng)營權的分離。傳統(tǒng)觀點的弊端逐漸顯現(xiàn)，比如高估了股東的風險承受能力、利益相關者的相關權利難以保障、信息不對稱等。新興觀點認為所有權是共同的，公司應盡可能地照顧所有利益相關者的利益，股東只是一部分?！肮餐卫怼蹦Ｊ郊戎匾暪蓶|權利的保護，還著重保護其他利益相關者的利益。此種模式下，包括員工在內的利益相關者均參與到公司的治理，共同承擔公司運營的風險，共同享有收益。

“共同治理”模式是對“股東至上”模式的完善，前者替代后者是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。在制定公司目標及會計目標時，應遵循這種模式的轉變，才能更好地引導公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、會計目標概述

會計目標一直是會計理論界研究的熱點之一。美國財務會計準則委員會在1978年發(fā)表的《企業(yè)財務報告的目標》中指出，會計目標，即企業(yè)財務報告的總目標是為生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟決策提供有用信息。不同的會計目標導致財務會計系統(tǒng)產(chǎn)出的會計信息的側重點不同。目前，會計學界兩個代表性的觀點是“受托責任觀”和“決策有用觀”。兩種觀點相互聯(lián)系，相互補充，但又各自側重。

“受托責任觀”的經(jīng)濟背景是企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離及投資者和經(jīng)營者之間的委托—代理關系。該觀點認為在委托代理關系下，接受財產(chǎn)所有者委托的受托方應通過合理運用和管理將財產(chǎn)在保值基礎上實現(xiàn)增值；受托方應如實向委托方報告和說明履行受托責任的情況；隨著公司治理內涵的豐富，受托方還承擔著向企業(yè)的利益相關者報告社會責任的義務。此時，財務報告的重心是反映公司的經(jīng)營業(yè)績及其評價。

“決策有用觀”主張會計目標是提供決策有用的信息，強調會計目標與財務報告目標的一致性。此時，財務報告應提供對現(xiàn)存和潛在的投資者、債權人及其他使用者作出合理投資、信貸及類似決策有用的信息；應向所有財務報告使用者提供來自銷售、償付到期證券或借款的實得收入金額、時間分布和相關的不確定性信息；應能夠提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權以及使資源和這些資源的要求權發(fā)生變動的有關交易、事項和情況的信息。

三、公司治理與會計目標的相互關系

從歷史發(fā)展進程看，公司治理的發(fā)展變化與會計目標的發(fā)展之間存在著邏輯關系，即公司治理的發(fā)展帶動了會計目標的發(fā)展，而一定時期的會計目標又體現(xiàn)并影響著公司治理。因此，兩者之間相互關聯(lián)。公司治理模式?jīng)Q定會計目標的選擇，而會計目標的發(fā)展與完善又對公司治理有著重大影響。

（一）公司治理模式?jīng)Q定會計目標的選擇

在公司治理初期，企業(yè)并沒有更多的籌資渠道而只能依靠所有者的資本投入，公司的資本來源比較集中，此時，股東在公司治理中占有絕對地位。資本投入者即股東是公司的所有者，承擔公司風險，享有公司控制權和收益權。這種“股東至上”的公司治理模式，決定了股東需要的是真實可靠的會計信息，需要的是能夠反映經(jīng)營者受托責任履行情況的會計信息，以便能夠通過這些信息對經(jīng)營者過去履行受托責任的情況進行了解，及時采取有效措施，作出包括經(jīng)營者的去留等重大決策。這也就決定了公司的會計目標應采用反映公司業(yè)績和評價為側重點的“受托責任觀”。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會分工越來越細，公司越來越看重無形資本和知識資本，財務資本的重要性日趨下降，財務資本所有者的地位逐漸降低，公司經(jīng)營者和員工等人力資本開始承擔公司經(jīng)營的風險，同時股權的日漸分散及更多的投資途徑也使股東承擔的風險下降。公司的經(jīng)營業(yè)績影響到了除股東以外的更多人，導致公司的利益相關者增多，公司治理過程中需要考慮到更多人的利益。這也就意味著公司的資本來源變得分散，社會化程度逐漸增高，公司治理的主體不僅僅包含股東，還涉及到員工等利益相關者，變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ?，其維護的是全體利益相關者的利益。這就要求會計目標也隨之變化，要將利益相關者的利益需求考慮在內。具體為股東關注股東利益、經(jīng)營者關注業(yè)績、員工關注報酬、債權人關注資產(chǎn)等。此時，公司所披露的會計信息更注重相關性和預測價值，在范圍上更廣、程度上更深，從而滿足各利益相關者的信息需求。會計目標逐漸轉變?yōu)闉楦骼嫦嚓P者提供決策有用的信息，即“決策有用觀”。

（二）會計目標的選擇影響公司治理的模式

實現(xiàn)會計目標的途徑是披露會計信息，只有公司會計目標設置的合理恰當才能保證披露及時、真實、可靠、相關的會計信息。只有高質量的會計信息才能明確責權利，提高利益相關者的積極性，有助于公司治理效率的提高。通過公司披露的會計信息可以了解到公司治理的模式與現(xiàn)狀，可以對公司治理結構的優(yōu)劣和效率進行評價。低質量的會計信息會導致公司利益相關者的決策無用或低效，虛假的會計信息甚至會導致公司破產(chǎn)倒閉，而高質量的會計信息會有利于利益相關者調整不恰當?shù)墓局卫泶胧?，完善公司治理模式，實現(xiàn)資源的有效配置。因此，會計目標的選擇會通過會計信息影響公司治理。

“受托責任觀”強調會計目標的核心是反映經(jīng)營者受托責任的履行情況，通過財務報告體現(xiàn)公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，評價經(jīng)營者的業(yè)績，反映受托責任的履行情況。受托責任觀強調委托—代理關系。早期資本市場尚未發(fā)展成熟，公司資本的投資者只能是公司股東，此時股東是主要甚至唯一的委托方，也是公司風險的主要承擔者。這種觀點下，會計信息的服務對象主要指向公司股東，反映了公司治理模式的“股東至上”模式。

“決策有用觀”下，會計目標更加側重提供對決策有用的信息。披露的會計信息的使用對象不只是公司股東，還包括經(jīng)營者、員工、債權人等在內的利益相關者，且更重視對決策的有用性。股東、經(jīng)營者、員工等更多的利益相關者投入到公司治理的行列中，共同參與公司決策的制定，原來明確的委托—代理關系開始模糊化，公司股權逐漸分散，風險承擔者逐漸增加。此時，公司治理體現(xiàn)了股東、員工、經(jīng)營者等利益相關者共同治理的情況。公司治理模式逐漸轉變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ健?/p>

四、結論

無論是“股東至上”模式還是“共同治理”模式，公司治理的目的都是保證公司的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營效益較高，這與“受托責任觀”或是“決策有用觀”下的會計目標的最終目的是不謀而合的。公司治理與會計目標兩者是相互作用、相互影響的，而且在功能目的上具有協(xié)同一致性。

基于我國經(jīng)濟形勢和資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)階段我國的會計目標應該是“受托責任觀”和“決策有用觀”并存的時期，但隨著資本市場的不斷發(fā)展，會計目標終將會逐漸由“受托責任觀”演變?yōu)椤皼Q策有用觀”，實現(xiàn)與國際會計目標的趨同。

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