尹小娟

【摘 要】 2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），自2014年1月1日起施行。文章從高校工資核算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了新舊會(huì)計(jì)制度比較下有關(guān)工資核算會(huì)計(jì)科目的調(diào)整以及工資核算實(shí)務(wù)等內(nèi)容，并針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下工資核算管理存在的問題提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 會(huì)計(jì)制度； 工資核算

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0089-03

財(cái)政部于2013年12月30日印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），自2014年1月1日起施行。新高校會(huì)計(jì)制度結(jié)合了財(cái)政部于2012年12月發(fā)布實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)章制度和高校的實(shí)際情況，增設(shè)了與部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫集中支付、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。工資核算作為會(huì)計(jì)核算中支出比例最大的一塊，其會(huì)計(jì)核算方法備受關(guān)注、值得探討。新制度全面引入了“應(yīng)付職工薪酬”科目，并擴(kuò)展了其核算內(nèi)容與范圍。增加了行政管理支出等幾個(gè)核算支出類科目等內(nèi)容。工資核算方法在新會(huì)計(jì)制度中的改進(jìn)與提升，為高校人員經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)、年度支出報(bào)表分析以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下高校工資核算的現(xiàn)狀

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，目前高校大都實(shí)行了崗位績(jī)效工資制度，其工資結(jié)構(gòu)包括崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分。由于高校屬事業(yè)單位，工資中津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目較多，既有省、市財(cái)政統(tǒng)發(fā)的津補(bǔ)貼，還有高校內(nèi)部規(guī)定發(fā)放的津補(bǔ)貼。如以廣東省某高校為例，每月工資發(fā)放表中就包括行政管理人員電話補(bǔ)貼、教授博士人才津貼、內(nèi)審人員辦案津貼等各種津補(bǔ)貼若干項(xiàng)。這樣就形成了現(xiàn)行的“工資項(xiàng)目較多，核算過于繁瑣”的狀況。其次，崗位績(jī)效工資制是以教職工所聘崗位為基礎(chǔ)，當(dāng)前我國(guó)高校崗位基本分為：專業(yè)技術(shù)崗位、管理崗位和工勤技能崗位，而不同崗位又分別設(shè)置出若干個(gè)等級(jí)和薪級(jí)，并分別對(duì)應(yīng)不同的崗位工資和薪級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)；但目前高校普遍存在對(duì)人員類別劃分過細(xì)的現(xiàn)象，以廣東省某高校為例，在校核發(fā)工資的人員就分為“省屬、市屬、自籌、借聘、企業(yè)工、校聘工、托管臨工”等不同的類別，這樣就導(dǎo)致了工資核算“支出科目設(shè)置重疊、支出核算難以規(guī)范”的現(xiàn)狀。再次，由于工資的按時(shí)準(zhǔn)確發(fā)放不僅需要財(cái)務(wù)和人事部門的配合，還需要網(wǎng)絡(luò)中心、后勤、工會(huì)等部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)；雖然目前高?；径荚O(shè)置了專門的工資管理科室，但并沒有真正做到工資核算、工資監(jiān)督、工資分析等不相容崗位分離，致使出現(xiàn)“工資核算變動(dòng)隨意性較大、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不夠完善”的情況。

2.實(shí)際核算時(shí)，高校根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”以及“應(yīng)付及暫存款”科目，分別核算向教職員工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)、各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入以及代扣職工社保金和住房公積金等。在會(huì)計(jì)處理上，單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)，借記“事業(yè)支出——基本支出——工資福利支出/對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”等科目，貸記“應(yīng)付及暫存款——代扣款項(xiàng)事——代扣住房金/代扣社保金/代扣個(gè)人所得稅”、貸記“零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）/財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）/銀行存款/現(xiàn)金”等科目。

二、新舊會(huì)計(jì)制度下有關(guān)工資核算會(huì)計(jì)科目的調(diào)整及核算比較

通過對(duì)比新舊兩種制度的相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)現(xiàn)，新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，涵蓋了原制度中的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。有關(guān)工資核算的會(huì)計(jì)科目具體變化如表1。

由于新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目，因此，各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，首先在新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置崗位工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等明細(xì)科目，并將原賬中上述三科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；還需對(duì)原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于學(xué)校應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目。其次，高校應(yīng)按照新制度規(guī)定并結(jié)合《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下的工資核算實(shí)務(wù)分析

四、改進(jìn)高校工資核算的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡

針對(duì)工資核算，首先，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，及時(shí)更新、調(diào)整、升級(jí)現(xiàn)有的工資核算管理軟件，為新高校會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。其次，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定科學(xué)合理設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，根據(jù)新制度對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍和內(nèi)容，將事業(yè)支出中教學(xué)支出與科研支出科目分別核算，明確行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等科目的核算內(nèi)容；優(yōu)化科目明細(xì)，結(jié)合高校人事制度改革，針對(duì)現(xiàn)行工資制度運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題，將現(xiàn)行的績(jī)效工資及獎(jiǎng)勵(lì)性津貼、補(bǔ)貼等核算明細(xì)進(jìn)行歸并簡(jiǎn)化，在不影響賬務(wù)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際需要還可自行增設(shè)諸如績(jī)效工資下的“崗位績(jī)效、目標(biāo)激勵(lì)、節(jié)日補(bǔ)貼、科研津貼”等本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。再次，高校應(yīng)當(dāng)做好新舊制度的銜接工作，先根據(jù)原賬編制好2013年末的各科目余額表，再依照新制度設(shè)立2014年初的新賬，并將原賬中各會(huì)計(jì)科目的余額進(jìn)行新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整。最后，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表作為新賬中各會(huì)計(jì)科目的期初余額，以此為依據(jù)編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表；這樣既改變了原制度下會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)庫支付制度、會(huì)計(jì)核算與年末決算報(bào)表不銜接的狀況，又實(shí)現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)、順利過渡。endprint

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會(huì)計(jì)制度相比于舊會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績(jī)效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財(cái)會(huì)人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財(cái)務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動(dòng)式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長(zhǎng)和科長(zhǎng)，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢(shì)必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級(jí)部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財(cái)務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動(dòng)為主動(dòng)，針對(duì)本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時(shí)、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動(dòng)以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動(dòng)情況及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動(dòng)，對(duì)于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動(dòng)”的服從為“明白、主動(dòng)”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項(xiàng)相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計(jì)的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計(jì)的上網(wǎng)費(fèi)，計(jì)生部門統(tǒng)計(jì)的獨(dú)生子女費(fèi)，工會(huì)統(tǒng)計(jì)的會(huì)員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個(gè)部門提供的信息不及時(shí)或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢(shì)必導(dǎo)致某一個(gè)環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動(dòng)，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動(dòng)和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時(shí)準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報(bào)送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財(cái)務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯(cuò)。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項(xiàng)工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對(duì)無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對(duì)的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績(jī)效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時(shí)在工資錄入、修改、核算時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時(shí)，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)建立個(gè)人收入計(jì)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個(gè)人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個(gè)人工資信息查詢、工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時(shí)通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個(gè)稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯(cuò)。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財(cái)權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)核對(duì)工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時(shí)，有沒有人為推遲工資入賬時(shí)間和截留工資款項(xiàng)行為；工資差錯(cuò)的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯(cuò)誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

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[5] 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.endprint

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會(huì)計(jì)制度相比于舊會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績(jī)效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財(cái)會(huì)人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財(cái)務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動(dòng)式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長(zhǎng)和科長(zhǎng)，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢(shì)必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級(jí)部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財(cái)務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動(dòng)為主動(dòng)，針對(duì)本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時(shí)、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動(dòng)以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動(dòng)情況及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動(dòng)，對(duì)于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動(dòng)”的服從為“明白、主動(dòng)”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項(xiàng)相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計(jì)的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計(jì)的上網(wǎng)費(fèi)，計(jì)生部門統(tǒng)計(jì)的獨(dú)生子女費(fèi)，工會(huì)統(tǒng)計(jì)的會(huì)員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個(gè)部門提供的信息不及時(shí)或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢(shì)必導(dǎo)致某一個(gè)環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動(dòng)，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動(dòng)和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時(shí)準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報(bào)送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財(cái)務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯(cuò)。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項(xiàng)工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對(duì)無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對(duì)的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績(jī)效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時(shí)在工資錄入、修改、核算時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時(shí)，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)建立個(gè)人收入計(jì)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個(gè)人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個(gè)人工資信息查詢、工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時(shí)通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個(gè)稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯(cuò)。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財(cái)權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)核對(duì)工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時(shí)，有沒有人為推遲工資入賬時(shí)間和截留工資款項(xiàng)行為；工資差錯(cuò)的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯(cuò)誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 易旺宏.淺析高校工資管理[J].市場(chǎng)論壇，2012（4）.

[2] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].2013.

[3] 武迎春.高校工資管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].會(huì)計(jì)師，2011（8）.

[4] 李飛.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的比較及啟示[J].教育財(cái)會(huì)研究，2013（10）.

[5] 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.endprint

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會(huì)計(jì)制度相比于舊會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績(jī)效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財(cái)會(huì)人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財(cái)務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動(dòng)式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長(zhǎng)和科長(zhǎng)，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢(shì)必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級(jí)部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財(cái)務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動(dòng)為主動(dòng)，針對(duì)本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時(shí)、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動(dòng)以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動(dòng)情況及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動(dòng)，對(duì)于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動(dòng)”的服從為“明白、主動(dòng)”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項(xiàng)相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計(jì)的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計(jì)的上網(wǎng)費(fèi)，計(jì)生部門統(tǒng)計(jì)的獨(dú)生子女費(fèi)，工會(huì)統(tǒng)計(jì)的會(huì)員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個(gè)部門提供的信息不及時(shí)或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢(shì)必導(dǎo)致某一個(gè)環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動(dòng)，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動(dòng)和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時(shí)準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報(bào)送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財(cái)務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯(cuò)。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項(xiàng)工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對(duì)無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對(duì)的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績(jī)效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時(shí)在工資錄入、修改、核算時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時(shí)，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)建立個(gè)人收入計(jì)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個(gè)人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個(gè)人工資信息查詢、工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時(shí)通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個(gè)稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯(cuò)。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財(cái)權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)核對(duì)工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時(shí)，有沒有人為推遲工資入賬時(shí)間和截留工資款項(xiàng)行為；工資差錯(cuò)的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯(cuò)誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 易旺宏.淺析高校工資管理[J].市場(chǎng)論壇，2012（4）.

[2] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].2013.

[3] 武迎春.高校工資管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].會(huì)計(jì)師，2011（8）.

[4] 李飛.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的比較及啟示[J].教育財(cái)會(huì)研究，2013（10）.

[5] 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.endprint