黎明++但小麗

【摘 要】 建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的長期目標(biāo)，環(huán)境審計是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。文章認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計在我國的環(huán)境審計工作中具有先行作用，企業(yè)主動實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計可以為我國的環(huán)境審計打開新的突破口，履行環(huán)境審計主體義務(wù)可減輕政府環(huán)境審計的壓力。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計也是受托責(zé)任使然，通過成本效益分析認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是企業(yè)立足長遠(yuǎn)收益的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部環(huán)境審計； 必要性； 成本； 效益

2012年11月召開黨的十八大，確立科學(xué)發(fā)展觀為黨的指導(dǎo)思想并首次單篇論述生態(tài)文明，提出建設(shè)美麗中國。生態(tài)文明是以人與自然、人與人、人與社會和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮為基本宗旨的文化倫理形態(tài)。它強(qiáng)調(diào)綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、管理、技術(shù)等多種措施減輕社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境帶來的影響，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境審計作為傳統(tǒng)審計在環(huán)境領(lǐng)域的延伸，對我國的生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作起著至關(guān)重要的作用。就目前的情況來看，我國的政府環(huán)境審計發(fā)展較好，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計未受重視，民間環(huán)境審計更是尚未開展。2013年5月14日，我國環(huán)境保護(hù)部通報華北6省市地下水污染專項檢查結(jié)果，檢查涉水排污企業(yè)約2.6萬家，共發(fā)現(xiàn)558件環(huán)保違法行為，并對其一一進(jìn)行了懲處。政府強(qiáng)制手段是環(huán)保事業(yè)的保障，企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要成員，其環(huán)保行為應(yīng)當(dāng)與整個國家的環(huán)保行為協(xié)同一致，加強(qiáng)自身內(nèi)部環(huán)境審計工作是創(chuàng)造性的一步，也是明智的一步。

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的必要性

（一）從外部受托責(zé)任看企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的必要性

我國“十二五”規(guī)劃中提出：“按照減量化再利用資源化的原則，減量化優(yōu)先，以提高資源產(chǎn)出效率為目標(biāo)，推進(jìn)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快構(gòu)建覆蓋全社會的資源循環(huán)利用體系?！碑?dāng)前保護(hù)生態(tài)環(huán)境、走可持續(xù)發(fā)展之路已是我國乃至世界的重要議題，也是各國人民各組織的基本社會責(zé)任。企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)組織對社會公眾和政府有保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，即企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)的存在既要實(shí)現(xiàn)為社會創(chuàng)造財富的基本責(zé)任，處理好與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體關(guān)系的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要履行促進(jìn)社會環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境責(zé)任。環(huán)境審計是企業(yè)環(huán)境管理的工具，它通過對環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)、有說服力、客觀的估價，來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。企業(yè)環(huán)境審計是企業(yè)參與環(huán)保的重要表現(xiàn)，有助于企業(yè)外部受托責(zé)任的履行，提升企業(yè)的社會形象。

企業(yè)開展環(huán)境審計工作是企業(yè)的一項法律義務(wù)。從20世紀(jì)50—60年代開始，我國的環(huán)境保護(hù)法規(guī)迅速發(fā)展，1978年頒布的《中華人民共和國憲法》明確規(guī)定“國家保護(hù)環(huán)境和自然資源，防治污染和其他公害?！彪S后，又頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等一系列環(huán)境保護(hù)法規(guī)。實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、人與自然的和諧統(tǒng)一、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)今時代環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，法律法規(guī)的出臺是這一目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保證，也是企業(yè)自覺參與環(huán)保的重要保證。在國家政策以及法律法規(guī)的指引下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計勢在必行。

（二）從內(nèi)部受托責(zé)任看企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的必要性

內(nèi)部受托責(zé)任是指企業(yè)管理者受所有者委托，對企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營負(fù)有相關(guān)責(zé)任，對企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行約束，促進(jìn)有關(guān)部門的節(jié)能減排。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是一種假設(shè)，指企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)清算，生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)不斷。從國家經(jīng)濟(jì)宏觀角度來看，環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的基本前提；從企業(yè)發(fā)展微觀角度來看，則是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)在要求。企業(yè)與環(huán)境是共存的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動如產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)、技術(shù)革新都有可能涉及到自然環(huán)境資源的利用，資源枯竭的時候，企業(yè)也是無法繼續(xù)生存的。重視環(huán)境能使企業(yè)獲得良好的內(nèi)外部環(huán)境，保證其持續(xù)經(jīng)營。

財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，全面的財務(wù)報告信息應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動信息，如利用自然資源進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)加工而產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用及主動參與環(huán)保帶來的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境審計通過對企業(yè)能源消耗、產(chǎn)品能效指標(biāo)、資源綜合利用、環(huán)境效果等進(jìn)行核查、分析與評價，挖掘企業(yè)節(jié)能減排的潛力，制定節(jié)能方案，提高經(jīng)濟(jì)效益，并將這些信息融入到財務(wù)報告中，讓所有者更全面地了解企業(yè)經(jīng)營狀況。因此，環(huán)境審計是管理者提供高質(zhì)量財務(wù)信息的必要途徑，有助于所有者根據(jù)這些信息作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

企業(yè)開展環(huán)境審計必然會帶來成本的上升，但無視企業(yè)經(jīng)營中的環(huán)保問題必將給企業(yè)帶來潛在的損失，如罰款、法律訴訟等，且研究表明，企業(yè)的環(huán)保行動會給企業(yè)帶來一定的潛在收益，企業(yè)環(huán)境審計是加強(qiáng)管理、增強(qiáng)發(fā)展后勁的有效途徑，促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，提高企業(yè)的綜合競爭力，有助于管理者更好地履行受托責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的成本分析

（一）固定成本

固定成本是指企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計需要設(shè)置的機(jī)構(gòu)、人員、辦公、管理而發(fā)生的支出。企業(yè)可在內(nèi)部審計部門下設(shè)環(huán)境審計小組，招聘的環(huán)境審計人員應(yīng)當(dāng)熟悉環(huán)境方面知識，具有環(huán)境管理方面的業(yè)務(wù)經(jīng)驗。包括：（1）熟悉環(huán)境審計相關(guān)國家政策以及法律法規(guī)條例；（2）了解環(huán)境科學(xué)技術(shù)、設(shè)施的業(yè)務(wù)；（3）熟悉環(huán)境保護(hù)方面的業(yè)務(wù)，如節(jié)能減排、有害物質(zhì)管理等；（4）了解環(huán)境審計的程序與技術(shù)。為實(shí)施環(huán)境審計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為環(huán)境審計小組準(zhǔn)備專業(yè)獨(dú)立的辦公環(huán)境，包括工作室、設(shè)備、辦公用品等。環(huán)境審計人員的工資、福利費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)和人員定期培訓(xùn)費(fèi)等也屬于固定成本。

（二）變動成本

變動成本包括環(huán)境審計工作的加強(qiáng)而增加的成本支出和審計事后需要企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、預(yù)防、恢復(fù)、治理或是企業(yè)需要轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式進(jìn)行技術(shù)革新的成本。隨著環(huán)境問題的日漸加劇、政府審計部門對環(huán)境審計工作的不斷探索，企業(yè)環(huán)境審計將不斷發(fā)展，工作強(qiáng)度將不斷增加，這將有可能導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。企業(yè)環(huán)境審計的目的在于通過對環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、效益、投資、基金各項目的審計，發(fā)現(xiàn)可能使環(huán)境資產(chǎn)發(fā)生減值損失的環(huán)境污染行為，預(yù)測可能引起企業(yè)現(xiàn)實(shí)或潛在債務(wù)的環(huán)境活動，監(jiān)督環(huán)境費(fèi)用支出的實(shí)效性，找出問題所在并發(fā)揮環(huán)境審計管理職能進(jìn)行糾正和處理。如發(fā)現(xiàn)環(huán)境污染行為與活動需及時進(jìn)行防護(hù)及治理，以及為減少環(huán)境污染而進(jìn)行技術(shù)改革所發(fā)生的費(fèi)用便屬于變動成本。endprint

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的效益分析

（一）經(jīng)濟(jì)效益

實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計主要目標(biāo)之一是改善企業(yè)環(huán)境管理，降低環(huán)境管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。包括：（1）為企業(yè)識別清潔生產(chǎn)機(jī)會，減少資源、能源消耗，節(jié)約成本，增加利潤；（2）檢查產(chǎn)品設(shè)計情況及使用過程中對環(huán)境的影響，幫助企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境友好型產(chǎn)品，促進(jìn)銷售；（3）審查廢棄物和有害物質(zhì)從產(chǎn)生到處理各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，減少或消除廢棄物的產(chǎn)生和排放，實(shí)現(xiàn)廢棄物的再循環(huán)、再利用；（4）關(guān)注排污費(fèi)、污水處理費(fèi)及環(huán)保資金的使用效率，避免環(huán)境管理損失的產(chǎn)生，如訴訟費(fèi)、事故罰款等；（5）環(huán)境的改善帶來的職工健康的改善而減少的醫(yī)療費(fèi)用；（6）參與環(huán)保帶來的政府補(bǔ)助、社會其他組織捐贈收入等。

（二）競爭力效益

1.市場占有率擴(kuò)大

管理學(xué)理論認(rèn)為，與國家法律法規(guī)壓力相比，企業(yè)自覺實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計更持久、更本質(zhì)的推動力在于其有利于企業(yè)自身發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越重視生活質(zhì)量，在選擇產(chǎn)品的時候越來越傾向于選擇具有良好環(huán)境保護(hù)形象的企業(yè)。有資料顯示，67%的荷蘭人、80%的德國人在購物時會考慮產(chǎn)品的環(huán)境因素；94%的加拿大人表示他們寧可多花10%的錢去購買“綠色產(chǎn)品”。因此企業(yè)若根據(jù)消費(fèi)者偏好，著手環(huán)境審計，發(fā)現(xiàn)“綠色產(chǎn)品”生產(chǎn)機(jī)會，革新生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)無污染產(chǎn)品，則可擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，為企業(yè)盈利。

自我國加入WTO以來，國際經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，國際市場也成為企業(yè)提高市場占有率的放矢之地。為此，企業(yè)須按照國際公約和相關(guān)國際環(huán)境準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)向國際市場提供符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的“綠色產(chǎn)品”，按照公認(rèn)的國家會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則提供環(huán)境信息。環(huán)境審計有助于“綠色產(chǎn)品”的生產(chǎn)，有助于企業(yè)環(huán)保形象的提升，有助于企業(yè)更快地走向國際市場，有助于市場占有率的擴(kuò)大。

2.企業(yè)公共形象提升

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，良好的企業(yè)形象是企業(yè)不可缺少的無形財富和戰(zhàn)略性資源，是企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的可靠保證。研究顯示，在競爭市場上，一家具有社會責(zé)任感的企業(yè)是會首先引起消費(fèi)者注意的。許多企業(yè)逐漸相信，致力于解決環(huán)境問題最終將提升企業(yè)形象，提高經(jīng)營業(yè)績，殼牌公司、英國石油公司都是能源領(lǐng)域的典范，通用電氣和3M公司也是很好的例子。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計，主動披露環(huán)境信息，可以化解或消除相關(guān)方關(guān)注的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險，促使各方對企業(yè)增強(qiáng)信任和加大扶持力度，也可使社會公眾及消費(fèi)者了解企業(yè)為環(huán)保所作出的努力，從而打造企業(yè)良好的社會形象。

3.形成內(nèi)部企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的一部分，優(yōu)秀的企業(yè)文化能營造良好的企業(yè)環(huán)境，對內(nèi)形成凝聚力、向心力和約束力，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)競爭力。環(huán)境審計能使企業(yè)形成保護(hù)環(huán)境的文化氛圍和價值導(dǎo)向，促使節(jié)約資源、減少能耗、回收廢棄物觀念深入人心，提高員工的責(zé)任感和使命感，把環(huán)保切實(shí)地融入到自己的工作和生活中，反過來為內(nèi)部企業(yè)文化的形成作出貢獻(xiàn)。以此循環(huán)，優(yōu)秀的企業(yè)文化逐漸形成，以增強(qiáng)企業(yè)的整體執(zhí)行力，帶動企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競爭力。

四、成本效益綜合分析與選擇

通過對企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計的成本與效益的分析，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計的短期績效是不明顯的甚至可能是負(fù)影響。因為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計的前期投入金額較大，包括審計小組的成立、人員的招聘、設(shè)備及辦公用品的購買以及對以前的污染進(jìn)行治理都是需要資金投入的，這些投入在短期內(nèi)很難得到經(jīng)濟(jì)效益的補(bǔ)償，但隨著環(huán)境審計工作的持續(xù)，企業(yè)所獲得的效益將是十分可觀的。節(jié)能減排及廢棄物的重新利用會帶來成本的節(jié)約，治理污染會減少企業(yè)訴訟費(fèi)和罰款發(fā)生的可能性，企業(yè)還可能得到政府及社會各界的幫助。而隨著環(huán)境審計工作的深入發(fā)展，企業(yè)所獲得的效益是無法衡量的?！熬G色產(chǎn)品”的生產(chǎn)會擴(kuò)寬企業(yè)的國內(nèi)、國際市場，參與環(huán)保的決心可幫助企業(yè)打造良好的公共形象，參與環(huán)保的努力幫助企業(yè)形成優(yōu)秀的企業(yè)文化，而這些都將提高企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一。因此，從戰(zhàn)略發(fā)展的眼光來看，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計必然會給企業(yè)帶來較高的未來利潤率，也是企業(yè)立足于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之林的必要選擇。

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