上海鐵路局財務(wù)處 鄭敦軍

1 成本費用管理對企業(yè)財務(wù)管理的重要性

成本費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項費用支出和資源消耗，決定了企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)在市場中的競爭力水平，及企業(yè)自身的風(fēng)險抵御能力。成本費用管理通過對企業(yè)生產(chǎn)活動中各項資源耗費、支出進(jìn)行預(yù)測、計劃、分析、協(xié)調(diào)、控制、考核等，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高企業(yè)資源使用效率和經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)合理控制企業(yè)成本，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。成本費用管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行準(zhǔn)確合理的分析和核算，調(diào)度企業(yè)資源，依據(jù)企業(yè)目標(biāo)成本進(jìn)行優(yōu)化和完善，從而縮減企業(yè)成本支出，增強企業(yè)成本競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)核心競爭力。

2 當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)成本費用管理的實施現(xiàn)狀

2.1 成本費用管理認(rèn)識存在誤區(qū)

成本費用管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，也是企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境和激烈市場競爭的重要工具，企業(yè)在經(jīng)營過程中都極為注重對成本費用的控制和降低。然而鐵路運輸企業(yè)(鐵路局)對成本費用管理的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，以致成本費用管理事倍功半、難顯成效，主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為成本費用僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事，沒有將成本意識灌輸于全體員工，一些單位及職工在成本管理實施和執(zhí)行過程中熱情不高，主動性不強；二是過分注重對顯性成本尤其是直接成本的關(guān)注，對隱形成本不加重視。成本費用實際上涉及的是企業(yè)對資源配置的優(yōu)化問題，然而一些企業(yè)在實際生產(chǎn)中，將更多的目光和管理資源投入到降低企業(yè)直接成本上，忽視了對期間費用的控制和管理，沒有綜合考慮更新改造及設(shè)備大修投入產(chǎn)出關(guān)系，沒有進(jìn)一步挖掘和釋放成本管理潛力。

2.2 成本管理基礎(chǔ)工作有待加強

成本管理基礎(chǔ)工作是對成本費用進(jìn)行科學(xué)計劃、分析、預(yù)測、調(diào)配、執(zhí)行、考核的依據(jù)，是企業(yè)加強成本費用管理的前提。鐵路運輸企業(yè)在實施和應(yīng)用成本費用管理時，對成本費用管理的基礎(chǔ)性工作不重視，導(dǎo)致成本管理基礎(chǔ)薄弱，主要表現(xiàn)在：一是成本預(yù)算制定不科學(xué)。鐵路運輸企業(yè)每年的成本費用支出預(yù)算數(shù)是根據(jù)原鐵道部(現(xiàn)鐵路總公司)允許的財務(wù)結(jié)果和當(dāng)年預(yù)計向鐵總清算的收入倒扎取得的，鐵路局將預(yù)計支出數(shù)再根據(jù)各基層單位支出水平予以分解，確定各自的成本預(yù)算，由于歷史原因，成本預(yù)算不能真實反映運輸企業(yè)實際成本，失去意義。二是成本核算分析不準(zhǔn)確。成本核算分析是對企業(yè)資源投放、運行和協(xié)調(diào)、效率監(jiān)控等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整的基礎(chǔ)，然而有的企業(yè)成本核算分析水平較差，沒有按照鐵路內(nèi)部機、車、工、電、輛等系統(tǒng)各自支出結(jié)構(gòu)及水平進(jìn)行測算分析，成本管理失去準(zhǔn)據(jù)。三是定額管理不健全，有的企業(yè)在實施成本費用管理時，沒有按照鐵路內(nèi)部各系統(tǒng)分別制定定額管理制度，成本費用管理失去標(biāo)準(zhǔn)，難以監(jiān)督和執(zhí)行。

2.3 缺乏完善的成本管理體系

首先，部分單位的組織機構(gòu)難以適應(yīng)成本費用管理需求。一些單位對成本費用管理的重視程度不高，成本管理的組織機構(gòu)從屬于財務(wù)部門，并位于較低管理層級，由財務(wù)部門承擔(dān)部分成本管理職能。也有單位認(rèn)為成本控制主要是生產(chǎn)成本的控制，將成本管理部門設(shè)置生產(chǎn)車間中，缺乏對其他部門和經(jīng)營活動的分析和管理。其次，有的單位缺乏成本管控體系。成本管理需要企業(yè)建立規(guī)范、嚴(yán)密的管控體系，如健全企業(yè)的內(nèi)部管理機制，完善審批制度和責(zé)任制度，如需要對直接成本和期間費用進(jìn)行合理控制等，然而不少單位缺乏成本管控體系，成本管理過于隨意、缺乏章程。最后，部分企業(yè)沒有建立風(fēng)險防范機制，沒能及時對企業(yè)的成本活動進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)控，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

2.4 人員素質(zhì)需再提高

成本費用管理的計劃、分析、控制、執(zhí)行和監(jiān)督等活動都離不開人的實施保障，建設(shè)一支優(yōu)秀的成本管理團(tuán)隊是企業(yè)落實成本控制目標(biāo)和要求的必要條件。然而，有的單位在人員素質(zhì)培養(yǎng)上，沒有從成本管理需求出發(fā)，導(dǎo)致企業(yè)人員的知識水平和素質(zhì)技能難以適應(yīng)成本管理需求，無法貫徹執(zhí)行企業(yè)成本管理目標(biāo)。一些企業(yè)在對財務(wù)人員的管理上，只單純注重培養(yǎng)和鍛煉財務(wù)人員的會計核算技能，而忽視對其大局觀和成本觀念的灌輸和培養(yǎng)，財務(wù)人員無法站在全局角度對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行優(yōu)化和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本管理效果不顯著。

3 加強鐵路運輸企業(yè)成本費用管理的對策建議

3.1 樹立正確的成本費用管理觀念

成本優(yōu)勢能夠帶領(lǐng)企業(yè)在當(dāng)前紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和激烈的市場角逐中突圍而出，不斷向前發(fā)展。成本優(yōu)勢的積累在于科學(xué)正確的成本費用管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理層應(yīng)提高對成本費用管理的重視程度，樹立正確的成本觀念，將成本預(yù)算層層分解到各車間、班組及各職能部門，自上而下在企業(yè)內(nèi)部和全體員工中宣傳和教育成本管理理念，營造共同參與的成本管理氛圍。另外，企業(yè)管理者意識到成本管理不僅僅是對直接成本的管控，更是對企業(yè)總體運營成本的管理和控制。鐵路運輸企業(yè)在進(jìn)行成本管理時，應(yīng)考慮利息費用、車輛占用費用、線路使用費等付費支出，綜合考慮企業(yè)各種成本變量因素，科學(xué)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項成本支出和消耗，對資源進(jìn)行合理控制和優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)資源效益最大化和成本費用的最小化。

3.2 做好成本費用管理各項基礎(chǔ)工作

首先，制定科學(xué)的成本預(yù)算。鐵路局應(yīng)對各基層單位的支出情況進(jìn)行充分分析，掌握各單位成本費用支出構(gòu)成及水平，對各單位的不可控支出予以保證，對可控支出從嚴(yán)下達(dá)，成本預(yù)算總額應(yīng)讓基層通過加強成本控制能夠完成，不鞭打快牛也不鼓勵落后。其次，提高成本核算分析水平。企業(yè)應(yīng)健全成本會計制度，如原始記錄登記、材料物資管理、成本預(yù)測和決策、成本核算等制度，規(guī)范原始數(shù)據(jù)來源和成本核算流程，同時根據(jù)鐵路運輸企業(yè)各系統(tǒng)生產(chǎn)特點和管理要求，從工作量變化、機車車輛類型配置、市場運輸環(huán)境等各方面將當(dāng)期成本進(jìn)行環(huán)比分析，找出差距，提出改進(jìn)措施。最后，建立定額管理制度。企業(yè)應(yīng)建立完善的定額管理體系，如生產(chǎn)勞動定額、材料消耗定額、費用定額、固定資產(chǎn)利用定額等，應(yīng)按照鐵總“對標(biāo)”的要求，對各系統(tǒng)中主要項目的支出進(jìn)行寫實，制訂定額標(biāo)準(zhǔn)，如動車組各級修定額、LKJ大修定額等，加強對成本費用的控制和管理。

3.3 建立健全的成本管理體系

首先，健全成本管理組織機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)組建具有統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)職能的成本管理組織機構(gòu)，成本管理組織機構(gòu)應(yīng)涵蓋企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各部門負(fù)責(zé)人，確保能在企業(yè)全范圍內(nèi)加強對成本費用的監(jiān)控、分析和優(yōu)化管理。成本管理機構(gòu)應(yīng)明確崗位職責(zé)和工作內(nèi)容，確保權(quán)責(zé)清晰。其次，完善成本管控體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審批體系，健全責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和體系，明確各部門和個人的成本管理責(zé)任，同時建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，如預(yù)算、材料支取領(lǐng)用、成本管理等制度，規(guī)范成本管理活動。另外，還應(yīng)加強對單位、部門和成本費用責(zé)任人的績效考核，加強監(jiān)督檢查。最后，建立風(fēng)險防范機制。企業(yè)應(yīng)引入和建立風(fēng)險防范機制，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)能力設(shè)置科學(xué)的風(fēng)控限額，同時完善風(fēng)險評估機制，加強對企業(yè)財務(wù)活動的風(fēng)險預(yù)判。建立風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)急機制，及時預(yù)報和化解財務(wù)風(fēng)險。

3.4 加強人力資源建設(shè)

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)依據(jù)成本費用管理需求和生產(chǎn)特點，加強對財務(wù)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員的成本意識。對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)應(yīng)不僅針對其會計核算能力的培訓(xùn)，還應(yīng)包含對企業(yè)生產(chǎn)管理活動、成本管理活動等的培訓(xùn)鍛煉，增強財務(wù)人員的全局意識和整體觀念。另外，應(yīng)積極推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，減少財務(wù)人員的工作量，促進(jìn)成本管理信息化，提高成本管理效率和水平。

4 結(jié)語

綜上所述，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本管理觀念，健全成本管控體系，提高成本管理基礎(chǔ)工作水平，加強成本核算與分析，加大成本考核力度，依據(jù)企業(yè)成本管控目標(biāo)積極培養(yǎng)和鍛煉財務(wù)人員的成本核算能力，各業(yè)務(wù)部門積極配合，多措并舉、全員參與共同推動鐵路運輸企業(yè)成本費用管理水平的提升。

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