重慶消防總隊 陳林 韓坤

基于木桶原理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法研究

重慶消防總隊 陳林 韓坤

本文剖析了基于指標(biāo)量化值的加權(quán)平均方法對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法固有的封閉性、指令性和主觀性等特點(diǎn)，應(yīng)用木桶原理對于審計評價具有簡明、開放、利于整改等優(yōu)點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)保障、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理和廉潔自律評價等五個方面提出了十大評價指標(biāo)，構(gòu)建了一種新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。

審計工作 評價方法 木桶原理

木桶原理是指，一個木桶由多塊木板組成，決定木桶盛水量的不是最長的木板，而是最短的木板。換句話說，最短的木板對于木桶的盛水量起著決定作用。由此可見，在事物的發(fā)展過程中，“短板”的長度決定其整體發(fā)展程度?！澳就霸怼痹诮?jīng)濟(jì)、社會、人事、科技等諸多領(lǐng)域的評價工作有著廣泛的應(yīng)用。本文嘗試引入“木桶原理”，提出公安消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的一種新方法。

1 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法存在的主要問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵在于審計評價。審計機(jī)關(guān)和審計人員在實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，必須運(yùn)用一系列的評價指標(biāo)體系，分別從不同角度及不同層次，對其任期內(nèi)所在地區(qū)、部門和單位的財政收支和財務(wù)收支真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀而公正的審計評價，這是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容，是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)。

評價方法是論功行賞、投資決策的核心問題。評價思想，源遠(yuǎn)流長：有定性的，也有定量的；有單指標(biāo)的，也有多指標(biāo)的；有單目標(biāo)的，也有多目標(biāo)的。從簡單的專家調(diào)查法、評分評價法、綜合指數(shù)評價法、功效系數(shù)法到主成分分析法、因子分析法、模糊綜合評價法、灰色系統(tǒng)評價法、AHP法(層次分析法)、DEA法(數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法)，再到近年來的物元評價法、信息熵評價法、ANN法(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法)等等，形形色色的評價方法各具特色，或模糊，或精確，或綜合，歸納起來就是一個基本思想——指標(biāo)量化值的加權(quán)平均方法。但是，對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，如果應(yīng)用這類評價方法體系思想，存在以下問題。

1.1 “權(quán)重式”結(jié)構(gòu)固有的封閉性缺陷

指標(biāo)量化值的加權(quán)平均方法體系不可回避的核心問題是確定指標(biāo)權(quán)重。將測算的指標(biāo)實際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，確定評分，每個因素依據(jù)賦予的權(quán)重乘以評分值得出加權(quán)分?jǐn)?shù)即綜合得分。一般根據(jù)某個評價指標(biāo)在該體系中的重要程度，根據(jù)層次分析法或者專家風(fēng)暴法等方法賦予每個指標(biāo)不等的權(quán)重。但是，對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價，涉及人財物、責(zé)權(quán)利等多種復(fù)雜因素的考量，在實踐中設(shè)置權(quán)重帶有很強(qiáng)的封閉性，一旦確定，幾年內(nèi)不便調(diào)整。隨著部隊建設(shè)發(fā)展，不能動態(tài)調(diào)整。即使調(diào)整，也會面臨歷史數(shù)據(jù)與未來實情的固有沖突。

1.2 “達(dá)標(biāo)式”指標(biāo)固有的指令性弊端

上述方法體系的基本問題是設(shè)置評價指標(biāo)，確定評價基準(zhǔn)。一般按照預(yù)先規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容分解為經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)報告和廉潔自律等若干基本的要素，可繼續(xù)層層細(xì)分下去?；鶞?zhǔn)的選擇本需要審計主體根據(jù)具體情況做出判斷。

但是，目前的審計評價指標(biāo)主要依據(jù)某一類先進(jìn)或達(dá)標(biāo)基準(zhǔn)，即以同行業(yè)先進(jìn)管理結(jié)果指標(biāo)水平作為評價指標(biāo)，理想色彩較濃，指標(biāo)要求較高，指標(biāo)層次較多，沒有緊貼部隊實際，沒有緊貼基層情況。而且，評價指標(biāo)的數(shù)量、內(nèi)容、詳略程度等受單位指令性限制較多，常常造成評價指標(biāo)的價值判斷與事實判斷不一致。

1.3 “打分式”方法固有的主觀性問題

上述方法體系的基本程序是以法律法規(guī)為依據(jù)，確定各評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，審計人員根據(jù)各指標(biāo)測算的需要，收集數(shù)據(jù)，審計取證，測算指標(biāo)實際值。無論這些評分細(xì)則多么細(xì)化，標(biāo)準(zhǔn)值、評分值、尺度、幅度等都相對比較含糊，不可避免地產(chǎn)生評價的主觀性過強(qiáng)、審計人員自由裁量權(quán)過大等問題。譬如，以什么為依據(jù)來評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”；以什么為標(biāo)準(zhǔn)來評價是否“較好地”、“基本”、“未能”遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)等等。

2 木桶原理對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的啟示

2.1 化繁為簡，尋找短板

“木桶原理”作為一種發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的思路，其高明之處就在于它不是試圖要找出全部問題和矛盾，而是關(guān)注最主要的矛盾和最關(guān)鍵的問題，牽一發(fā)而動全身。審計思路亦然。要想完全克服所有的薄弱環(huán)節(jié)是不可能的，一根鏈條總有最弱的環(huán)節(jié)，強(qiáng)弱本來就是相對而言的。問題在于我們能承擔(dān)這個弱點(diǎn)到什么程度，一旦它已成為阻礙工作的瓶頸，就必須下手了。通過審計工作，找到被審計單位財經(jīng)管理的“短板”和關(guān)鍵缺陷，從而從根本上最有效地解決體制性、機(jī)制性、制度性的主要矛盾。

2.2 打破固化，尋求開放

指標(biāo)量化值的加權(quán)平均方法體系，由于權(quán)重的固有缺陷，使得評價方法固化，不能適應(yīng)部隊發(fā)展變化的需求?！澳就霸怼眲t能靈活多變，適應(yīng)性強(qiáng)：針對“木桶”縱向的發(fā)展，有的原來“短”的，隨著發(fā)展變長了，有的原來“長”的，隨著發(fā)展變短了，尋找新的“豎”板——評價基準(zhǔn)的相對變化，也能將板的“長短”變得相對“短長”；針對“木桶”橫向的變化，有的變“圓”桶了，有的變“方”桶了，有的可能變“橢圓”桶了，可以尋找新的“底”板——新指標(biāo)的相對變化，能將這個系統(tǒng)形成一個開放的評價體系。

2.3 利于整改，緊盯短板

對被審計單位來說，最短的那塊“板”其實也就是財經(jīng)漏洞的同義詞，必須立即想辦法補(bǔ)上。指標(biāo)量化值的加權(quán)平均方法體系，由于評分式的固有局限，對于審計整改來講，要提高整體分值，有N種整改方案提高總分。但是，對于“木桶原理”下的審計整改，只有一種整改方案，那就是整改短板，而且是從最短的那塊板改起，從而使審計整改更有針對性、實效性、可操作性。

3 基于木桶原理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的構(gòu)建

3.1 評價指標(biāo)體系——“木桶”結(jié)構(gòu)

審計評價主要包括經(jīng)濟(jì)執(zhí)行評價、經(jīng)濟(jì)保障評價、經(jīng)濟(jì)決策評價、經(jīng)濟(jì)管理評價和廉潔自律評價等五個方面。本文結(jié)合公安消防部隊實際，刪繁就簡，確定了10塊主要“木板”。

木板1：“底板”——是整個“木桶”的基石，起“兜底”的重要作用。據(jù)此，確立“違紀(jì)違規(guī)定性評價指標(biāo)”(廉潔自律與經(jīng)濟(jì)執(zhí)行類)。對“有嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題”的采用“一票否決”法。

木板2：“向心力”——圓形木桶是所有形狀的木桶中儲水量最大的，它強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作協(xié)調(diào)性和向心力。據(jù)此，確立“目標(biāo)任務(wù)完成率”(經(jīng)濟(jì)執(zhí)行類)。用于對目標(biāo)任務(wù)完成情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)各項任務(wù)的圓滿完成，事業(yè)建設(shè)取得顯著成效。指標(biāo)設(shè)置為：目標(biāo)任務(wù)完成率=年度目標(biāo)完成額/年初目標(biāo)任務(wù)額。

木板3：“執(zhí)行力”——木桶的長久儲水量，還取決于各木板的配合緊密性，配合要有銜接，沒有空隙，每一塊木板都有其特定的位置和順序，不能出錯。如果每塊木板間的配合不好，出現(xiàn)縫隙，就會導(dǎo)致漏水。為此，確立“經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率”(經(jīng)濟(jì)執(zhí)行類)。用于對經(jīng)費(fèi)審批、監(jiān)管情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)內(nèi)部控制健全，監(jiān)督管理有力。指標(biāo)設(shè)置為：經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率=1-審計查出經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位金額合計/該科目年度經(jīng)費(fèi)開支總額。

木板4：“保障力”——如果木板的厚度不夠，水桶的直徑越大，木板越長就越危險。為此，確立“日常經(jīng)費(fèi)保障率”(經(jīng)濟(jì)保障類)。用于對地方消防經(jīng)費(fèi)基本支出的保障情況進(jìn)行評價，旨在保障日常工作任務(wù)的圓滿完成。指標(biāo)設(shè)置為：日常經(jīng)費(fèi)保障率=地方財政基本支出經(jīng)費(fèi)日常撥款總額/(年度平均實力×最低保障標(biāo)準(zhǔn))。

木板5：“發(fā)展力”——如果沒有桶楛和桶餌，木桶就不能運(yùn)水。據(jù)此，確立“項目經(jīng)費(fèi)保障率”(經(jīng)濟(jì)保障類)。用于對地方消防經(jīng)費(fèi)項目支出保障情況進(jìn)行評價，旨在保障年度重點(diǎn)工作任務(wù)的圓滿完成。指標(biāo)設(shè)置為：項目經(jīng)費(fèi)保障率=項目支出經(jīng)費(fèi)到位總額/年度專項任務(wù)需求總額。

木板6：“承載力”——沒有厚實的底板，木桶不可能承載大量的水。據(jù)此，確立“基層經(jīng)費(fèi)投入率”(經(jīng)濟(jì)決策類)。用于對基層和一線消防經(jīng)費(fèi)投入情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)后勤保障下傾，投入基層部隊?wèi)?zhàn)斗車輛、常規(guī)、特種器材、個人防護(hù)裝備建設(shè)和直接用于防火、滅火工作，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)投向投量準(zhǔn)確。指標(biāo)設(shè)置為：基層經(jīng)費(fèi)投入率=任期內(nèi)投入基層消防工作經(jīng)費(fèi)總額/任期內(nèi)各項經(jīng)費(fèi)收入總額。

木板7：“木板”位置——把木板釘在底板的下端，不但浪費(fèi)資源，還造成木桶不穩(wěn)定。為此，確立“負(fù)債建設(shè)率”(經(jīng)濟(jì)決策類)。用于對大項工程建設(shè)管理情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)大項工程建設(shè)管理規(guī)范有序。主要防止大項工程建設(shè)(含基本建設(shè)和裝修工程)超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)、超財力，資金缺口和超付工程款等情況。經(jīng)有審批權(quán)限的上級部門批準(zhǔn)同意追加的投資額度除外。指標(biāo)設(shè)置為：負(fù)債建設(shè)率=資金缺口總額/項目批準(zhǔn)立項投資總額。

木板8：“標(biāo)尺刻度”——木桶盛水的度量。為此，確立“裝備達(dá)標(biāo)率”(經(jīng)濟(jì)決策類)。用于對消防車輛器材裝備配備情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)黨委理財決策科學(xué)、合理，事業(yè)建設(shè)總體達(dá)標(biāo)。指標(biāo)設(shè)置為：裝備達(dá)標(biāo)率=某項消防車輛器材裝備實有金額/上級下達(dá)的該項消防車輛器材裝備配備金額。

木板9：“溢水”——運(yùn)行過程中損失浪費(fèi)和超預(yù)算支出的水。為此，確立“經(jīng)費(fèi)超支率”(經(jīng)濟(jì)管理類)。用于對預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)經(jīng)費(fèi)收支綜合平衡。指標(biāo)設(shè)置為：經(jīng)費(fèi)超支率=該項目年度超預(yù)算(總)額/該項目年度預(yù)算(總)額。

木板10：“余水”——確保木桶不因干渴而“爆裂”。為此，確立“家底經(jīng)費(fèi)積累率”(經(jīng)濟(jì)管理類)。用于對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)固定資產(chǎn)增減變動情況進(jìn)行評價，旨在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在圓滿完成各項任務(wù)的前提下，任期內(nèi)通過加強(qiáng)管理、厲行節(jié)約，家底經(jīng)費(fèi)積累達(dá)到上級規(guī)定基數(shù)，促進(jìn)家底經(jīng)費(fèi)適當(dāng)積累，以備應(yīng)急處突需要。任期內(nèi)償還上屆債務(wù)的，也列為本任期家底經(jīng)費(fèi)積累。經(jīng)上級批準(zhǔn)動用本任期內(nèi)家底經(jīng)費(fèi)的，計入積累數(shù)。指標(biāo)設(shè)置為：家底經(jīng)費(fèi)積累率=任期家底經(jīng)費(fèi)凈增加額/上期家底經(jīng)費(fèi)。

3.2 審計個別評價——尋找“短板”

審計人員依據(jù)有關(guān)方針政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度等，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個別評價。要堅持定性與定量相結(jié)合的原則，堅持單項評價、專題評價和綜合評價相結(jié)合的原則；堅持客觀公正、依據(jù)充分、責(zé)權(quán)對等、主次分明的原則；堅持全面審查、突出重點(diǎn)，反映實績與揭露問題相結(jié)合的原則，對每塊木板進(jìn)行“測量”，看看每塊板的“刻度”在哪里。每一個“刻度”對應(yīng)的“成績”，可綜合歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)實情況等確定。

3.3 綜合評價程序——短板效應(yīng)

設(shè)綜合評價劃分為“優(yōu)秀”、“稱職”、“不稱職”三個等次。審計評價運(yùn)用“木桶原理”，基于“短板效應(yīng)”，從尋找最短板開始，然后次之，采用逐項、逆向、依次評價的方法。即：

第一步，對照“不稱職”的等次標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，有一塊木板評價為“不稱職”的，則對“木桶”的綜合評價為“不稱職”。

第二步，評價均無“不稱職”的，對照“稱職”的等次標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。有一塊木板評價為“稱職”的，則對“木桶”的綜合評價為“稱職”。

第三步，每塊木板評價均達(dá)到“優(yōu)秀”的標(biāo)準(zhǔn)，則對“木桶”的綜合評價為“優(yōu)秀”。

4 結(jié)語與展望

審計評價是一項系統(tǒng)性強(qiáng)的較為復(fù)雜的工作，既要化繁為簡、突出重點(diǎn)，又要統(tǒng)籌兼顧、科學(xué)合理?；谀就霸淼膶徲嬙u價方法只是一種思路，一種嘗試和探索。在實踐中，對于“木板”指標(biāo)的加密程度、每一個“木板”單項評價指標(biāo)刻度設(shè)置、尺度的把握、整改的效果等等，需要繼續(xù)深入研究。

[1]黃麗萍.基于“木桶原理”的審計人核心價值觀探析[J].財會通訊,2013(7).

[2]梁霄,李維剛.“木桶原理”的基本內(nèi)涵與實踐[J].經(jīng)營管理者,2013(7).

[3]吳彩洪.木桶原理的應(yīng)用及其擴(kuò)展效應(yīng)[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)(中旬刊),2013(4).

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[5]王雙云.木桶原理在企業(yè)用人管理中的運(yùn)用[J].投資與合作,2011(4).

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F239.47

A

1005-5800(2014)02(a)-171-03

陳林(1975-)，男，重慶消防總隊政治部審計處處長，高級會計師，中國注冊會計師(非執(zhí)業(yè)會員)，畢業(yè)于重慶商學(xué)院會計學(xué)本科，清華大學(xué)安全工程碩士，主要從事審計、采購、招投標(biāo)、風(fēng)險評估、火災(zāi)保險等研究；韓坤，男，重慶消防總隊政治部審計處助理員，畢業(yè)于重慶工學(xué)院會計本科，主要從事審計、會計研究。